Всероссийский сборник статей и публикаций портала Гениальные дети.
Язык издания: русский
Периодичность: ежедневно
Вид издания: сборник
Версия издания: электронное сетевое
Публикация: Конкурс профессионального мастерства по бухгалтерскому учету
Автор: Ишманова Татьяна Геннадьевна
Периодичность: ежедневно
Вид издания: сборник
Версия издания: электронное сетевое
Публикация: Конкурс профессионального мастерства по бухгалтерскому учету
Автор: Ишманова Татьяна Геннадьевна
МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИФедеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего образования«ПЕРМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»Ю. Г. Мурашова, В. С. НелюбинаБУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТПРАКТИКУМДопущено методическим советом Пермского государственного национального исследовательского университета в качестве учебного пособия для студентов, обучающихсяпо направлению подготовки бакалавров«Экономика»Пермь 2021УДК 657(073.8)ББК 65.052М911Практикум предназначен для студентов бакалавриата направления «Сер- вис» географического факультета. Его могут использовать и студенты бака- лавриата направлений «Экономика», «Менеджмент», «Прикладная математика и информатика», «Бизнес-информатика», «Управление персоналом», «Торговое дело» и специалитета направлений «Экономическая безопасность», «Таможен- ное дело».Практикум составлен в соответствии с программой «Бухгалтерский учёт» и СУОС.Использование практикума позволит студентам выполнять значительный объем работы на каждом занятии и при самостоятельной подготовке, обеспе- чить взаимосвязь между аудиторной и внеаудиторной работой, следовательно, повысить качество обучения с учётом компетентностного подхода.Задания составлены по каждой из семи тем учебной дисциплины. Для каж- дого практического занятия определены цель и последовательность выполнения задания, предложены готовые таблицы для решения практических заданий, схемы Т-счетов и отдельные документы.УДК 657(073.8)ББК 65.052Издается по решению ученого совета экономического факультета Пермского государственного национального исследовательского университетаРецензенты: кафедра бухгалтерского учета и финансов Пермского ГАТУ (зав. кафедрой, канд. экон. наук, доцент Л. В. Шалаева);директор департамента экономических, финансовых и бухгалтер- ских экспертиз Пермской торгово-промышленной палаты, канд. экон. наук Д. В. ОрловСОДЕРЖАНИЕТЕМА 1. ЗНАЧЕНИЕ, СУЩНОСТЬ И ОСНОВОПОЛАГАЮЩИЕ ПРИНЦИПЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТАЦель занятия – закрепления знаний по нормативному обеспечению бухгалтерского учета и отчетности.Вопросы для обсуждения на занятии Краткое изложение основных положений темы Хозяйственный учёт является одной из функций управления наряду с та- кими функциями, как планирование, организация, регулирование, контроль, анализ.Учёт и анализ выполняют сервисные функции в управлении, обеспечивая информационную базу принятия обоснованных экономических решений. Для осуществления всех функций управления необходима информация. Информа- ционная система состоит из разных подсистем – конструкторской, технологиче- ской, экономической, др. Экономическая информация включает плановую, нор- мативную, учётную и прочую информацию. Существует широкий круг пользо- вателей учётной информации, в том числе формируемой в системе бухгалтер- ского учета.Хозяйственный учёт – динамическая (изменяющаяся во времени), откры- тая, связанная с внешней средой информационная система наблюдений, коли- чественного и качественного измерения и отражения социально-экономических и хозяйственных процессов в учётных показателях для управления хозяйству- ющим субъектом.Существует два подхода к классификации видов учета:По характеру потребителей учётной информации: финансовый; управленческий. По технологии сбора, регистрации и обобщения информации: оперативный; статистический; налоговый; бухгалтерский (финансовый). Бухгалтерский учёт – формирование документированной систематизиро- ванной информации об объектах, предусмотренных Федеральным законом от 6 ноября 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте», в соответствии с требова- ниями, установленными законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчётности.Основная цель учёта – сбор, количественное и качественное измерение и обработка учётной информации и составление на ее основе бухгалтерской (фи- нансовой) отчётности.Регулирование бухгалтерского учета в России включает субъекты регу- лирования; нормативные документы, регулирующие ведение бухгалтерского учета; принципы регулирования.Методическое руководство учётом и отчётностью возложено на Мини- стерство финансов РФ. Государственное регулирование бухгалтерского учета и отчётности сочетается с негосударственным (саморегулируемые организации).Начиная с 1996 г. бухгалтерский учёт (БУ) и бухгалтерская отчётность (БО) в России регулируются нормативно-правовыми актами разных уровней.С 2013 г. нормативную базу регулирования бухгалтерского учета и от- чётности представляют:1-й уровень – законодательство в области бухгалтерского учета; 2-й уровень – документы в области регулирования бухгалтерского уче- та, в том числе федеральные стандарты, отраслевые стандарты, рекомендации, стандарты экономического субъекта. Рекомендации в области бухгалтерского учета применяются экономическими субъектами на добровольной основе. Принципы регулирования бухгалтерского учета и отчётности:Соответствие федеральных и отраслевых стандартов пользователям БО, уровню развития науки и практики БУ. Единство системы требований к БУ. Установление упрощённых способов ведения БУ, составления БО для имеющих на то право экономических субъектов (ЭС). Применение международных стандартов как основы разработки феде- ральных и отраслевых стандартов и др. Основополагающие допущения и требования. Базовые принци- пы (допущения) – это условия, которые создаются организацией при постанов- ке учета (п. 5 ПБУ 1/2008):Имущественная обособленность. Имущество и обязательства органи- зации существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этой организации и иных организаций. Непрерывность деятельности. Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, у неё отсутствуют намерения ликвидации или существенного сокращения деятельности. Последовательность применения учётной политики. Сформированная организацией учётная политика будет последовательно применяться от одного отчётного периода к другому. Временная определённость фактов хозяйственной деятельно- сти. Факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчётному периоду, в котором они имели место независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств. Основные принципы (требования) – это общепринятые принципы веде- ния учета, вытекающие из действующего законодательства (п. 6 ПБУ 1/2008):Полнота. Полнота отражения в бухгалтерском учёте всех фактов хо- зяйственной деятельности. Своевременность. Все факты хозяйственной деятельности должны быть отражены в учёте своевременно. Осмотрительность (или осторожность). Организация должна быть более готова к учёту убытков, чем учёту доходов. Приоритет содержания перед формой. Отражение в учёте фактов хо- зяйственной деятельности, исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания. Непротиворечивость. Тождественность данных бухгалтерского учета внутренней аналитической информации. Рациональность. Рациональное и экономное ведение учета, исходя из условий деятельности и величины организации. Тестовые задания Инструкция: к каждому заданию дано несколько ответов, среди которых один правильный.В группу пользователей бухгалтерской информацией с прямым финан- совым интересом можно отнести: а) общественность;б) органы государственной статистики; в) инвесторов;г) Федеральную налоговую службу.В системе управления бухгалтерский учёт выполняет функции: а) контрольную; б) информационную;в) планирования; г) аналитическую.К группе пользователей бухгалтерской информацией с косвенным фи- нансовым интересом можно отнести: а) поставщиков материалов;б) органы государственной статистики; в) инвесторов;г) Федеральную налоговую службу.К субъектам регулирования бухгалтерского учета в РФ не относится: а) Минфин России; б) Федеральная налоговая служба РФ; в) Центробанк РФ.Кто несёт ответственность за организацию бухгалтерского учета в эко- номическом субъекте: а) собственник организации; б) главный бухгалтер;в) руководитель организации?При применении принципа продолжения деятельности в учётной поли- тике предприятия подразумевается, что: а) предприятие рассматривается как имеющее постоянный производ- ственный процесс – оно будет продолжать функционировать и не намерено со- кращать объем производства или ликвидироваться;б) предприятие будет повышать заработную плату рабочим.Прекратят ли принципы бухгалтерского учета действие при изменении экономической ситуации: а) в зависимости от происходящих изменений могут прекратить;б) не прекратят, так как действие принципов не зависит от изменений в хозяйственной жизни;в) действие принципов зависит от лиц, их разрабатывающих.К допущениям в бухгалтерском учёте не относят: а) имущественную обособленность; б) принцип обратной связи;в) непротиворечивость деятельности;г) последовательность применения учётной политики;д) непрерывность деятельности.Вид(ы) измерителей, не применяемых в бухгалтерском учёте: а) трудовой; б) натуральный;в) условно-натуральный; г) проценты;д) денежный.Укажите информационные потребности кредиторов как пользователей бухгалтерской отчётности организаций: а) сведения о возможности организации погасить имеющуюся задолжен- ность и выплатить соответствующие проценты по ней;б) сведения, позволяющие определить рентабельность деятельности орга- низации;в) сведения об объёме выручки от продаж организации в отчётном периоде.Ответы на тест:Задачи Задача 1.4.1Определите (табл.1), к какому законодательному уровню регулирования бух- галтерского учета относятся следующие документы:Уровни регулирования бухгалтерского учетаТаблица 1Задача 1.4.2Самостоятельно укажите (табл. 2) названия положений по бухгалтерско- му учёту и даты их утверждения Министерством финансов РФ.Перечень действующих положений по бухгалтерскому учётуТаблица 2Задача 1.4.3Самостоятельно определите (табл. 3), какие измерители используются для учета объектов бухгалтерского учета и некоторых экономических показателей:Таблица 3Измерители бухгалтерского учетаЗадача 1.4.4ОзнакомьтесьсФедеральнымзаконом«Обухгалтерскомучёте»№ 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.Впишите ответы на поставленные вопросы со ссылками на статьи закона:Цель настоящего закона – это .На какие субъекты распространяется Федеральный закон № 402-ФЗ? Отчётная дата Перечислите объекты бухгалтерского учета: Кто утверждает формы первичных документов экономического субъекта? .Перечислите общие требования к бухгалтерскому учёту Отчётный период для годовой бухгалтерской отчётности .Срок представления годовой бухгалтерской отчетности Перечислите принципы регулирования бухгалтерского учета Назовите субъекты регулирования бухгалтерского учета Ктообеспечиваетсохранностьдокументовбухгалтерскогоучета Кто отвечает за организацию бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта .ТЕМА 2. ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТАЦель занятия – усвоение последовательности группировки активов и ис- точников их формирования.Вопросы для обсуждения на занятии Краткое изложение основных положений темы Предметом бухгалтерского учета выступает вся финансово-хозяйственная деятельность предприятия.Предмет бухгалтерского учета состоит из отдельных объектов, которые перечислены в статье 5 Федерального закона «О бухгалтерском учёте».Перечень объектов бухгалтерского наблюдения:Активы организации. Обязательства. Капитал (источники формирования имущества). Факты хозяйственной жизни, события, сделки, вызывающие изменения в имуществе и источниках их образования. Доходы. Расходы. Иные объекты. Факт хозяйственной жизни (ФХЖ) – сделка, событие, операция, которые оказывают влияние на финансовое положение ЭС, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств. ФХЖ оказывают влияние на другие объекты БУ, приводят к их изменению.Операции, например: выдача денежных средств из кассы, отпуск матери- алов со склада в производство.Сделки: комплекс операций, вытекающих из договора поставки ТМЦ, до- говора займа и др.События: не зависят от ЭС – изменение курса валют, судебные разбира- тельства. В бухгалтерском учёте отражаются последствия событий (например, курсовые разницы).Активы – хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.Обязательство – это существующая на отчётную дату задолженность ор- ганизации, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяй- ственной деятельности и расчёты по которой должны привести к оттоку активов.Капитал – вложения собственников и прибыль, накопленная за все время деятельности организации. При определении финансового положения органи- зации величина капитала рассчитывается как разница между активами и обяза- тельствами.Доходы – увеличение экономических выгод в течение отчётного периода или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению капитала, от- личного от вкладов собственников.Расходы – это уменьшение экономических выгод в течение отчётного пе- риода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капи- тала, кроме изменений, обусловленных изъятиями собственников.Активы хозяйствующего субъекта классифицируют по четырём призна- кам: по видам, экономическому содержанию, срокам эксплуатации, источникам формирования.Метод бухгалтерского учета – совокупность приёмов и способов, при по- мощи которых изучают объекты бухгалтерского учета.Метод бухгалтерского учета включает в себя четыре способа учёта хозяй- ственной деятельности, состоящих из отдельных приёмов – элементов метода бухгалтерского учёта:Способ первичного наблюдения объектов учёта: документация и ин- вентаризация. Способ стоимостного измерения объектов учёта: оценка и калькуляция. Способ текущей группировки данных об объектах учёта: система сче- тов БУ и двойная запись. Применяются только в бухгалтерском учёте. Способ итогового обобщения и представления данных: баланс и отчёт- ность. Тестовые задания Инструкция: к каждому заданию дано несколько ответов, среди которых один правильный.К специфическим элементам метода бухгалтерского учета относятся: а) баланс и калькуляция; б) оценка и инвентаризация; в) счета и двойная запись;г) баланс, отчётность.Долговые требования – это: а) дебиторская задолженность;б) задолженность банку по ссуде; в) кредиторская задолженность; г) задолженность по налогам.Активы по источникам образования подразделяются: а) на заёмные и привлечённые; б) собственные и заёмные;в) специального назначения и заёмные; г) основные и оборотные.К обязательствам по распределению относятся: а) задолженность работникам по оплате труда; б) задолженность покупателей;в) дебиторская задолженность; г) задолженность поставщикам.Основные средства относятся к группе: а) средств в расчётах; б) средств труда;в) предметов труда;г) оборотных активов.Активы по видам подразделяются: а) оборотные и внеоборотные активы;б) средства производства и средства обращения; в) средства в обороте и внепроизводственной сфере; г) имущество и права.К внеоборотным активам относятся: а) основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения;б) основные средства, производственные запасы, дебиторская задолже- ность;в) денежные средства, средства в расчётах, расходы будущих периодов; г) основные средства, краткосрочные финансовые вложения.К источникам собственных средств относятся: а) уставный капитал, кредиторская задолженность, кредиты банка;б) обязательства по распределению, добавочный капитал, резервный ка- питал;в) уставный капитал, резервный капитал, нераспределённая прибыль; г) займы, кредиты банка, обязательства.К источникам заёмных средств относятся: а) целевое финансирование, займы, кредиты банка;б) обязательства по распределению, нераспределённая прибыль; в) добавочный капитал, кредиторская задолженность;г) займы, кредиты банка, обязательства по распределению.Обязательства по срокам погашения классифицируют: а) на вложенные инвесторами и полученные в результате деятельности; б) в производственной сфере и сфере обращения;в) долгосрочные и краткосрочные; г) нет правильного ответа.Ответы на тест:Задачи Задача 2.4.1Закончите табл. 4, включая объекты бухгалтерского учета экономическо- го субъекта, и приведите примеры.Объекты бухгалтерского учетаТаблица 4Задача 2.4.2Распределите перечисленные источники финансирования деятельности компании «АВС» на собственные и привлечённые.Исходные данные. Резервный капитал; задолженность поставщикам за полученные материалы; прибыль; уставный капитал; задолженность учредите- лям по выплате дивидендов; уставный капитал; задолженность бюджету по уплате налогов; добавочный капитал; целевое финансирование из бюджета; обязательства перед другими организациями; задолженность Сбербанку по кредиту сроком на 2 года; задолженность Фонду социального страхования Рос- сийской Федерации; задолженность по краткосрочному займу, предоставлен- ному учредителем.Группировку источников финансирования произвести в табл. 5.Источники финансирования активов компании «АВС»Таблица 5Задача 2.4.3Распределите по видам активов и источникам их образования перечис- ленные объекты компании «АВС».Исходные данные. Уставный капитал; задолженность перед подрядной компанией по оплате ремонтных работ здания предприятия; сейф для хранения денежных средств; задолженность персоналу по оплате труда; столы; оборудо- вание; телевизоры на складе, предназначенные для продажи; добавочный капи- тал; копировальный аппарат; оборудование для видеонаблюдения; прибыль от- чётного года; ноутбук; задолженность перед банком по долгосрочному кредиту; форменная одежда; наличные денежные средства в кассе; торговый знак; за- долженность Пенсионному фонду Российской Федерации; автоматические во- рота; обязательства перед бюджетом по уплате налогов; авансы, выданные по- ставщикам; аванс, полученный от покупателя; вексель полученный; вексельвыданный; легковой автомобиль; задолженность по выданной ссуде работнику компании.Группировку активов и источников образования произвести в табл. 6.Таблица 6Активы и источники их формированияЗадача 2.4.4Задание 1. На основе исходных данных (табл.7) произведите группировку активов ООО «Транспортная компания – Грузоперевозки» по видам на 31 мар- та текущего года. Группировку активов ООО «ТК-Грузоперевозки» производи- те в табл. 8.Перечень активов ООО «ТК-Грузоперевозки» на 31 марта 20г.Таблица 7Таблица 8Группировка активов ООО «ТК-Грузоперевозки» по видам на 31 марта 20 г.Задание 2. На основе исходных данных (табл. 9) произведите группиров- ку источников финансирования и обязательств ООО «ТК-грузоперевозки» на 31 марта текущего года, используя табл. 10.Перечень источников финансирования и обязательств ООО «ТК-Грузоперевозки» на 31 марта 20г.Таблица 9Группировка источников финансирования и обязательств ООО «ТК-Грузоперевозки» на 31 марта 20 г.Таблица 10ТЕМА 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС И БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЁТНОСТЬЦель занятия – усвоение экономического содержания статей и разделов бухгалтерского баланса, отчёта о финансовых результатах и ОДДС.1. Вопросы для обсуждения на занятии Краткое изложение основных положений темы Финансовая отчётность. Финансовая отчётность содержит сведения об имущественном и финансовом положении организации нарастающим итогом с начала года, о результатах его хозяйственной деятельности за отчётный период в стоимостном выражении.Налоговая отчётность. В соответствии со статьей 23 НК РФ налогопла- тельщики представляют в налоговые органы по месту учета налоговые декла- рации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчётность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учёте».Статистическая отчётность. В соответствие с Положением о порядке представления статистической информации, необходимой для проведения гос- ударственных статистических наблюдений.Организации представляют по одному обязательному экземпляру годовой бухгалтерской (финансовой) отчётности в орган государственной статистики по месту государственной регистрации.Обязательный экземпляр составленной годовой бухгалтерской (финансо- вой) отчётности представляется не позднее трех месяцев после окончания от- чётного периода.Обязательные экземпляры бухгалтерской (финансовой) отчётности вме- сте с аудиторскими заключениями составляют государственный информацион- ный ресурс.Сегментная отчётность. При составлении сводной (консолидирован- ной) отчётности в случае наличия у субъекта дочерних и зависимых обществ. Цель – для обеспечения заинтересованных пользователей информацией, позво- ляющей лучше оценить деятельность организации, перспективы развития, под- верженность рискам. Информация приводиться в пояснениях к годовому отчёту.Правила формирования и представления информации по сегментам биз- неса установлены ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам». В управленче- ском учёте должна составляться отчётность по центрам ответственности, то есть по сегментам. Внутренняя сегментная отчётность регламентируется учёт- ной политикой организации, и не доступна внешним пользователям и может являться коммерческой тайной.Годовая бухгалтерская отчётность коммерческих организаций (кроме страховых и кредитных) включает:бухгалтерский баланс; отчёт о финансовых результатах (ОФР); отчёт об изменениях капитала; отчёт о движении денежных средств (ОДДС); отчёт о целевом использовании денежных средств; пояснительную записку (примечание); аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтер- ской отчётности организации, если она подлежит обязательному аудиту или ес- ли организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгал- терской отчётности (п. 10 ст. 13 ФЗ № 402-ФЗ, п. 5 ПБУ 4/99). Отчётным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчётно- сти (отчётным годом) является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица.Первым отчётным годом является период с даты государственной реги- страции экономического субъекта по 31 декабря того же календарного года включительно. Если государственная регистрация организации, за исключени- ем кредитной, произведена после 30 сентября, первым отчётным годом являет- ся, период с даты государственной регистрации по 31 декабря календарного го- да, следующего за годом его регистрации, включительно.Датой, на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчётность (отчётной датой), является последний календарный день отчётного периода, за исключением случаев реорганизации и ликвидации юридического лица.Бухгалтерский баланс – это способ группировки активов и источников их формирования на отчётную дату в денежном выражении.Классификация бухгалтерских балансов представлена на рис. 1.Типы изменений баланса под влиянием хозяйственных операций. Все изменения с активами и источниками их образования происходят в результате хозяйственной деятельности предприятия, состоящей из хозяйственных опера- ций. Ежедневно на предприятиях совершается множество хозяйственных опе- раций, оказывающих постоянное влияние на валюту баланса, что ведёт к изме- нению, как величины статей актива, так и статей пассива баланса, или тех и других одновременно.Все хозяйственные операции по признаку их влияния на величину актива и пассива бухгалтерского баланса условно подразделяются на 4 типа.Первый тип хозяйственных операций – перегруппировка активов.Правило. Операции этого типа вызывают изменения двух статей актива баланса; одна увеличивается, а другая – уменьшается на одну и ту же сумму. Валюта баланса остаётся неизменной, равенство сохраняется. Первый тип ба- лансовых изменений можно представить в виде уравненияА + Х – Х = П,где А – актив; П – пассив; Х – изменение активов под влиянием операции. К этому типу можно отнести такие операции: поступление денежных средств из кассы на расчётный счёт или от дебиторов, выдача денег из кассы подотчётным лицам, возврат неизрасходованных сумм подотчётным лицом в кассу, отпуск материалов со склада в производство, поступление готовой про-дукции из производства на склад.Второй тип хозяйственных операций – перегруппировка источников формирования активов.Правило. Операции этого типа вызывают изменения двух статей пассива баланса; одна увеличивается, а другая – уменьшается на одну и ту же сумму. Валюта баланса остаётся неизменной, равенство сохраняется.Второй тип изменений в балансе можно представить в виде уравненияА = П + Х – Х.Ко второму типу относятся операции по удержанию НДФЛ из заработной платы работников, направление прибыли на увеличение уставного капитала и др.Третий тип хозяйственных операций – одновременное увеличение акти- вов и источников их формирования.Правило. Они вызывают увеличение статей и в активе, и в пассиве балан- са на одну и ту же сумму. Итоги актива баланса и пассива возрастают на одну и ту же сумму, поэтому равенство между активом и пассивом сохраняется. Про- исходит увеличение хозяйственных средств и источников их образования на одну и ту же сумму.Третий тип изменений в балансе можно представить в виде уравненияА + Х = П + Х.К этому типу можно отнести хозяйственные операции, связанные с по- ступлением основных средств, материалов от поставщиков, зачисление на счета в банке денежных средств от кредитов и др.Четвёртый тип хозяйственных операций – одновременное уменьшение активов и источников их формирования.Правило. Операции этого типа вызывают уменьшение статей и в активе, и в пассиве баланса на одну и ту же сумму. Итоги актива и пассива уменьшаются на эту же сумму, но равенство при этом сохраняется.Четвёртый тип изменений в балансе можно представить уравнением А – Х = П – Х.К четвёртому типу относятся операции по погашению с расчётного счета кредиторской задолженности, оплате поставщику за поступившие от него това- ры с расчётного счета, выплате заработной платы из кассы и др.Требования к БО: полнота и достоверность, сопоставимость, последова- тельность, существенность, нейтральность, составление на русском языке и в валюте РФ.Субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации и участники проекта «Сколково» вправе формировать и представлять БО в упро- щённом или общепринятом варианте и объёме.Компонентами бухгалтерской (финансовой) отчётности являются активы, обязательства, капитал (ББ), доходы и расходы (ОФР).Подготовительная работа перед составлением годовой БО включает про- ведение инвентаризации активов и обязательств, проверку и закрытие учётных регистров, реформацию бухгалтерского баланса. Выявленные в БУ и БО ошиб- ки исправляются в обязательном порядке. Порядок исправления ошибок регу- лируется ПБУ 22/10 «Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности».Модель формирования прибыли ЭС представлена в ОФР.Валовая прибыль либо убыток (разница между выручкой от продаж и себестоимостью проданной продукции). Прибыль или убыток от продаж (разница между валовой прибылью (убытком) и управленческими и коммерческими расходами). Прибыль (убыток) до налогообложения (прибыль (убыток) от продаж, скорректированная на прочие доходы и расходы). Чистая прибыль либо убыток (разница между прибылью до налогооб- ложения и текущим налогом на прибыль). Совокупный финансовый результат периода (чистая прибыль за вычетом результатов от переоценки внеобротных активов и от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль или убыток периода). Рис. 1. Классификация бухгалтерских балансовВ международной практике существуют два метода составления отчёта о финансовых результатах (ОФР): по функциям и по характеру затрат.В российской практике используется только один метод – по функциям (производство, управление, реализация).Отчёт о движении денежных средств (ОДДС) дополняет отчёт о финансо- вых результатах, поскольку отражает денежные потоки экономического субъек- та В ОДДС движение денежных средств показывается по видам деятельности: операционной (текущей), инвестиционной и финансовой. Порядок составления ОДДС регулирует ПБУ 23/11 «Отчёт о движении денежных средств».В международной практике возможны два метода составления ОДДС в части операционной деятельности – прямой и косвенный, в российской только один – прямой. При косвенном методе формирование ОДДС начинается с пока- зателя чистой прибыли.Бухгалтерская отчётность позволяет:определить общую стоимость имущества ЭС, стоимость иммобилизо- ванных (внеоборотных) и мобильных (оборотных) активов, установить излишек или недостаток источников для формирования за- пасов и затрат, обеспеченность ЭС собственными и заёмными источниками, оценить кредитоспособность ЭС, то есть способность полностью и своевременно погашать свои обязательства, установить ликвидность баланса, которая определяется как степень по- крытия обязательств ЭС его активами, выявить активы: наиболее ликвидные, более реализуемые, медленно реализуемые и трудно реализуемые, определить наиболее срочные обязательства, краткосрочные и долго- срочные обязательства, оценить соотношение собственных и заёмных источников (независи- мость ЭС), увидеть, прибыльно или убыточно работает ЭС и т. д. Тестовые задания Инструкция: к каждому заданию дано несколько ответов, среди которых один правильный.Вступительный баланс составляется: а) для планирования хозяйственной деятельности;б) подведения итогов по окончании отчётного года;в) отражения имущества на момент регистрации юридического лица; г) при ликвидации организации.Ликвидационный баланс составляется: а) для подведения итогов работы организации за год; б) планирования хозяйственной деятельности;в) в современных условиях не составляется;г) для оценки активов и его источников на момент ликвидации организации.Баланс, в котором нет статей «Амортизация НМА», «Амортизация ос- новных средств», «Торговая наценка», «Резервы по сомнительным долгам», называется: а) брутто; б) нетто;в) заключительный; г) провизорный.Бухгалтерский баланс – это способ группировки: а) собственных и заёмных средств на определённую дату в стоимостной оценке;б) активов и источников их формирования на отчётную дату в денежном выражении;в) внеоборотных и оборотных средств на определённую дату в денежном выражении;г) нет правильного ответа.Тип хозяйственной операции «Из кассы выдана заработная плата»: а) первый; б) второй; в) третий;г) четвёртый.Тип хозяйственной операции «Перечислено с расчётного счета постав- щикам, на условиях последующей оплаты»: а) первый; б) второй; в) третий;г) четвёртый.Тип хозяйственной операции «Погашен убыток прошлых лет за счёт прибыли отчётного года»: а) первый; б) второй;в) третий;г) четвёртый.Пробный баланс составляется: а) для контроля за процедурой бухгалтерского учета; б) планирования хозяйственной деятельности;в) анализа финансового положения организации; г) не составляется.В бухгалтерском балансе содержится система показателей: а) моментных; б) аналитических, в) синтетических;г) интервальных.Тип хозяйственной операции «Удержан из заработной платы налог на доходы физических лиц»: а) первый; б) второй; в) третий;г) четвёртый.Ответы на тест:Задачи Задача 3.4.1Ознакомьтесь с ПБУ 4 / 99 «Бухгалтерская отчётность организации», утв. приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н, с изм. и доп.Впишите ответы на поставленные вопросы и используемые для ответа нормы ПБУ 4/99.Цель ПБУ – это установить состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчётности организаций, являющихся юридиче- скими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений (п.1). Бухгалтерская отчётность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной дея- тельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установ- ленным формам (п.4). Отчётная дата Пользователь Перечислите компоненты бухгалтерской отчётности: Кто утверждает формы бухгалтерской отчётности экономического субъекта? .Перечислите общие требования к бухгалтерской отчётности: Определите отчётный период для годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности Сроки представления годовой бухгалтерской отчётности для разных групп пользователей Перечислите числовые показатели отчёта о финансовых результатах Перечислите числовые показатели ОДДС Сроки публикации бухгалтерской отчётности .Задача 3.4.2На основе данных составить бухгалтерский баланс ООО «Модерн» на 31 марта 20 г. Решение оформить на бланке бухгалтерского баланса.Исходные данные. Задание выполняется на примере фабрики мягкой ме- бели – ООО «Модерн». Юридический адрес: г. Пермь, ул. Народовольческая ХХ. ИНН 0590000009. Руководитель ООО «Модерн» Лангин А.А.На 31 марта текущего года ООО «Модерн» имеет следующие остатки на сче- тах бухгалтерского учета (руб.):70 Расчёты с персоналом по оплате труда 4 00099 Прибыли и убытки (прибыль)8 00068 Расчёты по налогам и сборам4 000Решение. Задание выполнено ниже на бланке, утверждённом Минфином России.Приложение 1 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н(в ред. приказа Минфина Россииот 05.10.2011 № 124н)Бухгалтерский балансМестонахождение (адрес) г. Пермь, ул. Народовольческая ХХФорма 0710001 продолжение приложения 1Задача 3.4.3Составьте по 6 операций каждого типа влияния на бухгалтерский баланс, решение оформить в табл. 11.Таблица 11Четыре типа хозяйственных операций по влиянию на бухгалтерский балансЗадача 3.4.4На основе исходных данных задачи 2.4.4 (табл. 7 и 9) составить баланс ООО «Транспортная компания – Грузоперевозки» на 31 марта текущего года.Основной вид деятельности 49.41 «Деятельность автомобильного грузо- вого транспорта». ИНН 5904130315, форма собственности-частная. Руководи- тель: Белкин Илья Фёдорович.Решение оформить на бланке бухгалтерского баланса.Таблица 12Бухгалтерский балансПриложение 1 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н(в ред. приказа Минфин Россииот 19.04.2019 № 61н)Форма 0710001 продолжение приложения 1 Задача 3.4.5Составить бухгалтерский баланс (ББ) ООО «Турфирма КАРАВЕЛЛА- ТУР» на 31.12.2020, используя утвержденную Минфином РФ форму баланса.Исходные данные: вид деятельности – 79.1 деятельность турагентов и ту- роператоров; ИНН 2130106315; форма собственности – 16 частная собствен- ность; организационно-правовая форма – 12300 общество с ограниченной от- ветственностью, Пермь, Крисанова 24; руководитель Фролов Глеб Ильич.Справка об остатках на синтетических счетахООО «Турфирма КАРАВЕЛЛА-ТУР» на 31.12.2020, тыс. руб.62 Расчёты с покупателями8770 Расчёты с персоналом по оплате труда 4771 Расчёты с подотчётными лицами 280 Уставный капитал1084 Нераспределённая прибыль…11Задача 3.4.6Отразите результаты хозяйственных операций, составьте бухгалтерский баланс после каждой операции в табл. 13.Исходные данные.Получены в кассу денежные средства на хозяйственные расходы 5 000 руб. Начислена заработная плата работникам компании за очередной отпуск 30 000 руб. Из суммы заработной платы работников удержан НДФЛ (ставка 13 %). Перечислен с расчётного счета НДФЛ в бюджет. Таблица 13Изменение бухгалтерского баланса под влиянием хозяйственных операций, руб.Задача 3.4.7Задание 1. Определите финансовый результат работы ООО «Мир красоты» за текущий год.Задание 2. На основании расчёта заполните учебную форму Отчёта о финансовых результатах ООО «Мир красоты» за текущий год (табл. 14).Исходные данные:выручка ООО «Мир красоты» составила 4 200 000 руб.: а) без НДС; б) с НДС по ставке 20 %;себестоимость работ 2 961 300 руб.; расходы на рекламу 65 350 руб.; расходы на упаковку и транспортировку (не включая в себестои- мость) 150 000 руб.; проценты по вкладу полученные 19 310 руб.; излишки материалов 5 000 руб.; штраф, уплаченный за нарушение договора поставки 7 700 руб.; отрицательная курсовая разница 4000 руб. Ставка налога на прибыль 20 % (гл. 25 НК РФ). Дополнительные данные: вид деятельности 96.02 «Предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты», ИНН 5904575811, КПП 591901001, форма собственности – 16 частная, Пермь, Красноармейская, 30; руководитель Опальская Алла Алексеевна.Организация Единица измеренияОтчёт о финансовых результатах за 20г.Таблица 14Валовая прибыль = Выручка – Себестоимость = Прибыль (убыток) от продаж = Прибыль (убыток) до налогообложения Чистая прибыль (убыток) = Задача 3.4.8Задание 1. Составить бухгалтерский баланс ООО «Салон красоты “Эсте- тик”» (микропредприятие) на 31 декабря 2020 г. упрощённого формата по утвержденной Минфином России форме.Исходные данные: вид деятельности – 96.02 «Предоставление услуг па- рикмахерскими и салонами красоты»; ИНН 7440585460; форма собственности –16 частная собственность; организационно-правовая форма – 12300 частная собственность. Адрес: Челябинская область, г. Челябинск, ул. Мира, 105, оф. 12. Руководитель: Остапенко Лидия Петровна. Формат отчётности: упро- щённая (в соответствии с учётной политикой).Справка об остатках на синтетических счетах ООО «Салон красоты «Эстетик» на 31.12.2020 в тыс. руб.Касса269 Расчёты по соц. страхованию10 Расчётные счета5770 Расчёты с персоналом по оплате труда 35 Задание 2. Составить отчёт о финансовых результатах ООО «Салон кра- соты “Эстетик”» за 2020 г. упрощённого формата по утвержденной Минфином России форме.Справочная информация (в рублях): выручка без НДС 983 000, себестои- мость услуг 830 000, управленческие расходы 3 000, расходы на рекламу 27000, прочие расходы 18 000. Ставка налога на прибыль 20 %.Примечание. Утверждённые Минфином России формы баланса и отчёта о финансовых результатах упрощённого формата имеются в приложениях.Задача 3.4.9Составить отчёт о финансовых результатах (ОФР) ООО «Турфирма КАРАВЕЛЛА-ТУР» за 202_, используя утвержденную МФ РФ форму.Исходные данные: вид деятельности – 79.1 деятельность турагентов и ту- роператоров; ИНН 2130106315; форма собственности – 16 частная собствен- ность; организационно-правовая форма – 12300 частная собственность, Пермь, Крисанова, 24; руководитель Фролов Глеб Ильич.Справочная информация:Выручка без НДС203 000 руб.Себестоимость турпродуктов110 000 руб.Управленческие расходы43 000 руб.Расходы на рекламу17 000 руб. Расходы на услуги банка 8 000 руб. Материальная помощь сотрудникам12 000 руб. Ставка налога на прибыль20 %Задача 3.4.10Составьте отчёт о движении денежных средств ООО «Мастер» за теку- щий год прямым методом, используя учебную форму (табл. 15).Исходные данные. На начало отчётного года ООО «Мастер» имела на счёте «Расчётном счёте» 1 500 тыс. руб. В течение отчётного года компанией по движению денежных средств были выполнены следующие операции:получен кредит в банке на два месяца в сумме 1 700 тыс. руб.; через два месяца полностью погашен данный кредит с уплатой процен- тов в размере 35 тыс. руб.; получена от покупателей оплата за отгруженные товары на сумму 2 530 тыс. руб.; приобретён сейф за 845 тыс. руб. и производственное оборудование 645 тыс. руб.; продан автомобиль за 1 050 тыс. руб.; уплачен налог на прибыль в сумме 1 500 тыс. руб.; по итогам года получены убытки в размере 420 тыс. руб. Запасы материалов на складе на начало года составляли 345 тыс. руб., на конец года – 2 095 тыс. руб.Дебиторская задолженность, числившаяся на начало года в сумме 2 950 тыс. руб., была полностью погашена.Кредиторская задолженность на начало года составляла 150 тыс. руб., на конец года – 1 900 тыс. руб.Таблица 15Отчёт о движении денежных средств (прямой метод) за 202.Организация Ед. измеренияТЕМА 4. СИСТЕМА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬЦель занятия – усвоение порядка отражения операций на счетах бухгал- терского учета объектов бухгалтерского наблюдения.Вопросы для обсуждения Понятие о счетах учета. Строение счетов бухгалтерского учета. Классификация счетов бухгалтерского учета (четыре признака). План счетов бухгалтерского учета. Двойная запись. Обобщение данных текущего учета. 4.2 Краткое изложение основных положений темыСчета бухгалтерского учета – это способ экономической группировки, те- кущего отражения и контроля за состоянием и движением хозяйственных средств и источников их образования, а также хозяйственных процессов и ре- зультатов хозяйственной деятельности.Для учета каждого вида хозяйственных средств и их источников откры- ваются отдельные счета.Наименование счета, шифрРис. 2. Строение счетаСтроение счетов. Счёт – способ текущего отражения, экономической группировки и оперативного контроля объектов бухгалтерского учета.По внешнему виду счёт представляет собой двухстороннюю таблицу:левая часть – дебет; правая часть – кредит. В счетах делают три вида записей:сальдо начальное – понимают остаток ресурсов или размер задолжен- ности на начало отчётного периода; риод;оборот – движение (увеличение или уменьшение) объектов учета за пе- сальдо конечное – остаток ресурсов или размер задолженности на ко- нец отчётного периода.Остатки, увеличение или уменьшение объектов отражаются на разных сторонах счета в зависимости от того, что учитывается на счёте – активы или источники их формирования. Суммы всех записей, сделанных за период (месяц) по дебету и кредиту счета, называются соответственно дебетовым и кредито- вым оборотами. Результат соизмерения начального сальдо, дебетовых и креди- товых оборотов позволяет определить сальдо конечное.В активных счетах, предназначенных для учета активов, увеличение объ- екта отражается по дебету, а уменьшение – по кредиту; сальдо - всегда по дебе- ту. В пассивных счетах, предназначенных для учета источников формирования активов, наоборот.Счета бухгалтерского учета классифицируют по признакам:по отношению к бухгалтерскому балансу (балансовые и забалансовые); назначению (активные, пассивные и активно-пассивные); степени охвата информации (синтетические и аналитические); структуре (основные, регулирующие, операционные, бюджетно- распределительные, финансово-результатные); экономическому содержанию (используемые в производстве, в сфере обращения в непроизводственной сфере). Для достижения единообразия учета объектов ЭС обязаны использовать единый план счетов БУ, утверждённый МФ РФ.План счетов – это систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета первого и второго порядка (синтетические счета и субсчета).Каждому объекту учета соответствует свой балансовый счёт, который имеет двузначный цифровой код. Например, счёт 10 «Материалы» или счёт 70«Расчёты с персоналом по оплате труда». Для удобства все балансовые счета в плане сгруппированы по разделам. К части счетов предусмотрены субсчета (счета второго порядка). Забалансовым счетам присвоен трёхзначный код (001«Арендованные основные средства»).На основании единого плана счетов ЭС формируют рабочий план счетов БУ, который содержит синтетические счета, субсчета и аналитические счета. На содержание рабочего плана счетов оказывают влияние масштабы и виды дея- тельности ЭС и др.Активные счета (предназначенные для учета активов): 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 43 «Готовая продук- ция», 50 «Касса», 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета» и т. д.Пассивные счета (предназначенные для учета источников формирования активов): 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериаль- ных активов» 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал» и т. д.Активно-пассивные счета: 60 «Расчёты с поставщиками и заказчиками», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», 99 «Прибыли и убытки» и т. д.По охвату информации: синтетические счет (10 «Материалы»), субсчет к нему (10-3 «Топливо») и аналитический счет (сч. «Бензин 95»).Двойная запись – это способ одновременного взаимосвязанного отраже- ния объектов учета, вызываемых хозяйственной операцией, в дебете одного счета и кредите другого в одинаковых суммах.Основой двойной записи является двойственный характер любой хозяй- ственной операции.Правила (последовательность) составления двойной записи:Выделение объектов БУ, участвующих в операции. Поиск в плане счетов БУ счетов, предназначенные для учета этих объ- ектов. Установление, к какой группе счетов они относятся (активным или пас- сивным). Определение изменений, происходящих с каждым объектом под воз- действием данной операции (увеличение или уменьшение). Составление бухгалтерскую проводку (бухгалтерской записи), приме- няя правила отражения операций в активных и пассивных счетах. Пример: зачислен на расчётный счёт краткосрочный кредит банка в сум- ме 1 000 000 руб.Объекты БУ: денежные средства на расчётном счёте (активы) и обяза- тельства перед банком по краткосрочному кредиту (обязательства). План счетов БУ: счета 51 «Расчётные счета» и 66 «Расчёты по кратко- срочным кредитам и займам». Счёт 51 «Расчётные счета» – активный, а и 66 «Расчёты по краткосроч- ным кредитам и займам» – пассивный. Изменения в объектах бухгалтерского учета: оба объекта одновременно увеличиваются на 1 000 000 руб. Правила отражения операций на счетах БУ: в активном счёте 51 увели- чение денежных средств отражается по дебету, а в пассивном счёте 66 увеличе- ние обязательств перед банком показывается по кредиту. Бухгалтерская про- водка: Дт 51, Кт 66 1 000 000 руб. Значение системы счетов бухгалтерского учета и двойной записиС помощью системы бухгалтерских счетов получают сведения о дви- жении хозяйственных средств. Активные и пассивные счета составляют основу системы счетов бух- галтерского учета. Принцип двойной записи является одним из основных элементов мето- да бухгалтерского учета. Двойнаязаписьобеспечиваетотражениеоборотахозяйственных средств во взаимосвязи с их назначением и источниками образования. Двойная запись имеет контрольное значение. В конце отчётного периода данные текущего учета обобщают. Группи- ровку показателей осуществляют в оборотных ведомостях. Различают оборот- ные ведомости: синтетического и аналитического учета.4.3. Тестовые заданияНа начисление заработной платы рабочим за изготовление продукции составляется запись: а) Д 40 К 70;б)Д 70 К 20;в) Д 20 К 70;г) Д 70 К 68.Оборотная ведомость по синтетическим счетам предназначена: а) для проверки полноты аналитического учета; б) проверки полнотысинтетического учета;в) проверки правильности записи на инвентарных счетах; г) нет правильно ответа.Субсчета открываются: а) к синтетическому счету; б) к аналитическому счету; в) в учёте не применяется; г) к группе счетов.На «Удержание из заработной платы налога на доходы физических лиц» составляется запись: а) Д 50 К 70;б) Д 70 К 68;в) Д 20 К 68;г) Д 68 К 51.Сальдо конечное по активному счету равно нулю: а) если оборот по дебету равен обороту по кредиту; б) нет правильного ответа;в) в течение месяца по счету не было движения;г) сальдо начальное плюс оборот по дебету равен обороту по кредиту.Сальдо конечное по пассивному счету определяется по формуле: а)Ск = Сн+Обк-Обд; б) пассивные счета сальдо не имеют; в) Ск = Сн+Обд-Обк.Отпуск материалов в основное производство отражается записью: а) Д 40 К 10. б) Д 20 К 10.в) Д 10 К 20.г) Д 01 К 10.Содержание бухгалтерской записи Д 20 К 69/1: а) Начисление рабочим основного производства пособия по временной нетрудоспособности.б) Выплачены рабочим основного производства пособия по временной нетрудоспособности.в) Удержаны из заработной платы социальные налоги.г) Перечислены во внебюджетные фонды отчисления на социальное страхо- вание и обеспечение.Перечисление с расчетного счета налогов в бюджет отражается записью: а) Д 70 К 68; б) Д 68 К 51;в) Д 50 К 68;г) Д 68 К 70.Зачисление краткосрочного кредита на расчетный счет отражают бух- галтерской записью: а) Д 51 К 66;б) Д 50 К 91;в) Д 51 К 67;г) Д 66 К 51.Ответы на тест:4.4. ЗадачиЗадача 4.4.1Используя те же условия, что и в задаче 3.3.2, откройте счета бухгал- терского учета. Составить журнал регистрации хозяйственных операций и бухгалтер- ские записи по приведённым хозяйственным операциям. По каждой операции укажите первичный документ, который является основанием для совершения операции и типы изменений баланса. Суммы хозяйственных операций запишите в счета методом двойной записи. В счетах подсчитайте обороты и сальдо на 31 марта текущего года. Составьте оборотную ведомость по синтетическим счетам за март месяц. Составьте бухгалтерский баланс (на бланке) на конец отчётного периода. Исходные данныеХозяйственные операции за март 20 г.Решение«Основные средства»«Амортизация основных средств»«Уставный капитал»«Расчеты с подотчетными лицами»Таблица 16Журнал регистрации хозяйственных операцийООО «Модерн» за март 2020 г., руб.Таблица 17Оборотная ведомость по синтетическим счетамООО «Модерн» за март 2020 г., руб.Примечание. Решение 6-го задания выполнено в задаче 3.3.2.Задача 4.4.2В табл. 18 укажите корреспонденцию счетов по перечисленным операци- ям ОАО «Меркурий-строй» за январь текущего года.Хозяйственные операции за январь 20г.Таблица 18Задача 4.4.3В табл. 19 сформулируйте содержание хозяйственных операций к пере- численным бухгалтерским проводкам.Бухгалтерские проводкиТаблица 19Задача 4.4.4Задание 1. По данным баланса ООО «Мастер» откройте счета и запишите в них начальные остатки (табл. 20).Таблица 20Выписка из бухгалтерского баланса ООО «Мастер» на 1 марта 20 г.Задание 2. В журнале регистрации хозяйственных операций составьте бухгалтерские проводки и определите тип хозяйственной операции (табл. 21).Таблица 21Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Мастер» за март 20 г.Задание 3. Запишите суммы хозяйственных операций на счетах бухгал- терского учета, подсчитайте обороты и выведите остатки на конец месяца.Задание 4. Составьте оборотную ведомость по синтетическим счетам за март 20г.Задание 5. Составьте баланс (учебной формы) ООО «Мастер» на 31 марта20г. (начертить самостоятельно).Задача 4.4.5Задание 1. В журнале регистрации (табл. 22) ООО «IT-Сервис» за июль текущего года составьте бухгалтерские проводки, определите тип изменений в балансе.Таблица 22Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «IT-Сервис» за июль 202 г., руб.Задача 4.4.6Задание 1. В журнале регистрации хозяйственных операций (табл. 23), со- зданном ООО «Скрепка», составьте бухгалтерские проводки. Виды экономиче- ской деятельности: оптовая и розничная торговля канцелярскими товарами.Таблица 23Журнал регистрации хозяйственные операций ООО «Скрепка» за январь 20г., руб.Задание 2. Откройте счета бухгалтерского учета, запишите суммы хозяй- ственных операций на счетах, подсчитайте обороты и определите остатки на конец месяца. Воспользуйтесь прил. 7.Задание 3. Составьте оборотную ведомость по синтетическим счетам (табл. 24) и по аналитическим к счету 75 (прил.8) за январь.Задание 4. Составьте баланс (учебной формы табл.25) ООО «Скрепка» на 31 января 20 _ г.РешениеСинтетические счетаОборотная ведомость по синтетическим счетам ООО за 20 г., руб.Таблица 24Баланс ООО «Скрепка» на 31 января 20 г.Название Единица измеренияТаблица 25ТЕМА 5. ПЕРВИЧНОЕ НАБЛЮДЕНИЕ ОБЪЕКТОВБУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА: ДОКУМЕНТАЦИЯ И ИНВЕНТАРИЗАЦИЯЦель занятия – усвоение порядка документального оформления хозяй- ственных операций и определение результатов инвентаризации.Вопросы для обсуждения на занятии Значение документов в бухгалтерском учёте. Классификация документов. Требования к оформлению документов. Проверка документов. Обязательные и необязательные реквизиты. Исправление в первичных документах и учётных регистрах. Организация работы архива. Сроки хранения документов. Порядок изъятия документов. Документооборот. Понятие и виды инвентаризаций. Этапы инвентаризации. Определение результатов инвентаризации и отражение их в бухгал- терском учёте. Краткое изложение основных положений темы Документ – письменное разрешение на проведение хозяйственной опера- ции и подтверждение ее совершения.В соответствии с Федеральным законом от 6 ноября 2011 г. № 402-ФЗ«О бухгалтерском учёте» предъявляются следующие требования к первичным учётным документам:Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учётным документом. Первичный учётный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным – непо- средственно после его окончания. Формы первичных учётных документов утверждает руководитель ор- ганизации по предоставлению должностного лица, на которое возложено веде- ние бухгалтерского учёта. Первичный учётный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью. В случае если законодательством РФ или договором предусмотрено представление первичного учётного документа другому лицу или в государ- ственный орган на бумажном носителе, организация обязана по требованию другого лица или государственного органа за свой счёт изготавливать на бу- мажном носителе копии первичного учётного документа, составленного в виде электронного документа.Первичные документы проверяются. Виды проверки: формальная, арифметическая, проверка по существу. В первичном учётном документе допускаются исправления, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами организации государственного регулирования бухгалтерского учёта. Исправле- ние в первичном учётном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправле- ние, с указанием их фамилий и инициалов, либо иных реквизитов, необходи- мых для идентификации этих лиц. Не допускаются исправления в кассовых и расчётно-платёжных документах. В случае если в соответствии с законодательством РФ первичные учётные документы, в том числе электронные, изымаются, копии изъятых до- кументов включаются в документы бухгалтерского учёта. Первичные учётные документы, регистры и отчётность подлежат хране- нию в организации в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с прави- лами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет по- сле отчётного года.Реквизит – это показатель документа или учётного регистра.Различают обязательные и необязательные реквизиты. Обязательные рек- визиты придают юридическую силу документу и перечислены в 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте». Необязательные реквизиты усиливают контрольное и познавательное значение.Обязательные реквизиты первичного учётного документа:наименование документа; дата составления документа; наименование организации, составившей документ; содержание факта хозяйственной жизни; величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяй- ственной жизни с указанием единиц измерения; наименование должности лица, совершившего сделку, операцию и от- ветственного за правильность её оформления, либо наименование должности лица, ответственного за правильность оформления совершившегося события; подписи лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных рекви- зитов, необходимых для идентификации этих лиц. Документооборот – этапы движения документов от их создания или по- ступления до передачи в архив.Первичные документы классифицируют по следующим признакам:по назначению: распорядительные (доверенность, платёжное поруче- ние), оправдательные (акт выполненных работ, акт приёмки-передачи ОС); бух- галтерского оформления (бухгалтерская справка); комбинированные (расходный кассовый ордер, требование-накладная); содержанию хозяйственных операций: материальные (приходный ор- дер, акт приёмки материалов, требование-накладная), денежные (платёжное по- ручение, приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер), расчётные (счёт-фактура, акт сверки расчётов); способу отражения операций: разовые (приходные кассовые ордера, требование-накладная), накопительные (табель рабочего времени, лимитно- заборная карта); месту составления: внешние (товаротранспортная накладная, выписка с расчётного счета, чек), внутренние (расходный ордер кассовый ордер, требова- ние-накладная; объёму информации: первичные (приходные и расходные кассовые ор- дера, требование-накладная), сводные (отчёт кассира); доброкачественности: доброкачественные (оформленные в соответ- ствии с установленными требованиями), недоброкачественные (составленные с нарушениями установленных требований к оформлению документов); уровню автоматизации: составленные вручную, полученные в автома- тизированном режиме. Инвентаризация – проверка фактического наличия объектов и сопостав- ление полученных результатов с данными регистров бухгалтерского учета.Инвентаризация имущества и финансовых результатов необходима для уточнения учётных данных, поскольку не все ФХЖ можно оформить докумен- тально (естественная убыль, злоупотребления, хищения, ошибки в документах, неисправность весоизмерительных приборов, др.).В зависимости от сроков проведения различают плановые (по графику в обозначенные сроки) и внеплановые инвентаризации. В зависимости от объёма проверки инвентаризации подразделяются на полные, частичные и выборочные. По периодичности проведения инвентаризации бывают текущие и перманент- ные.Проведение инвентаризации позволяет: обеспечить полноту и достовер- ность данных учета, повысить ответственность материально-ответственного лица (МОЛ) за сохранность вверенных им ценностей, установить естественную убыль, потери, порчу ценностей, выявить условия хранения ценностей, обеспе- чить сохранность имеющейся собственности.Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13 июля 1995 г. № 49,регулируют случаи обязательного проведения инвентаризации, правила прове- дения инвентаризации и отражения ее результатов.Общие правила проведения инвентаризации:проведение инвентаризации инвентаризационной комиссией, которую утверждает руководитель; неформальный характер проведения (натурально-вещественная и доку- ментальная проверка); документальное оформление результатов инвентаризации (инвентари- зационные описи, сличительные ведомости, акты инвентаризации); отражение выявленных при инвентаризации недостач и излишков на счетах бухгалтерского учета. Излишки относятся на финансовые результаты в оценке по рыночным ценам (счёт 91). Недостачи ценностей сначала отражаются на счёте 94, затем списываются в пределах норм естественной убыли на затра- ты, а сверх норм – на материально-ответственных лиц. Проверка фактического наличия имущества производится при обязатель- ном участии МОЛ.Этапы проведения инвентаризации:Подготовительные мероприятия (издание приказа, определение сроков проведения, объектов, создание инвентаризационной комиссии, рабочих комис- сий, распределение обязанностей, подготовка бланков документов и т. д.). Опись имущества и обязательств (взвешивание, обмер, пересчёт, оформление инвентаризационных ведомостей). Сравнительно-аналитические мероприятия (проверка и сопоставление данных, составление сличительных ведомостей, выяснение причин расхождений). Оформление результатов (акты инвентаризации, отражение результатов инвентаризации в учётных регистрах). Тестовые задания Под бухгалтерскими документами понимается: а) Любой материальный носитель данных об объектах учета. б) Нет понятия «бухгалтерский документ».в) Любой электронный носитель данных об объектах бухгалтерского учета. г) Материальный носитель данных об объектах бухгалтерского учета, ко-торый подтверждает право и факт совершения операции.Документы классифицируются по следующим признакам: а) Назначение, охват операций, место составления. б) Распорядительные и оправдательные.в) Назначение, место составления и объем информации.г) Назначение, место составления, способ охвата операции, способ составления, способ использования.Инвентаризация – это: а) Сверка учётных записей с фактическим наличием средств.б) Проверка наличия и состояния материальных ценностей, денежных средств.в) Проверка наличия средств с целью выявления хищений.г) Проверка наличия активов, обязательств и сверка с данными учета.По времени осуществления инвентаризации подразделяются: а) на внезапные и плановые; б) перманентные и полные; в) полные и частичные;г) плановые и выборочные.Недостача материалов на складе отражается записью: а) Д 94 К 10; б) Д 10 К 94;в) Д 26 К 94;г) Д 80 К 94.Излишки денежных средств в кассе приходуются записью: а) Д 50 К 91/1; б) Д 50 К 26;в) Д 94 К 50;г) Д 50 К 68.Инвентаризация денежных средств осуществляется в сроки: а) Не реже одного раза в месяц. б) Не реже одного раза в квартал.в) Зафиксированные в учётной политике. г) Не реже одного раза в год.Перечисление налогов в бюджет подтверждается: а) Расходным кассовым ордером. б) Выпиской банка.в) Платёжным поручением и выпиской банка. г)Ведомостью.Каким первичным документом оформляют поступление материалов от поставщика? а) Акт приёмки.б) Приходный кассовый ордер. в) Накладная.г) Авансовый отчёт. д) Верно а) и в).Какой документ является основанием для начисления заработной платы? а) Наряд на сдельную работу. б)Расчетно-платежная ведомость. в) Табель учета рабочего времени. г) Верно 1) и 3).Ответы на тест:Задачи Задача 5.4.1В табл. 26 продолжите заполнять обязательные реквизиты первичного учётного документа и учётных регистров.Реквизиты первичных документов и учётных регистровТаблица 26Первичный учётный документ должен быть составлен , а если это не представляется возможным. Формы первичных учётных документов утверждаетПервичный учётный документ составляется на носителе и (или).Задача 5.4.2года.Продолжите заполнение авансового отчёта № 4 от 23 сентября текущегоИсходные данные. Менеджер по продажам ООО «Техсервис» КостаревЕвгений Сергеевич был направлен в командировку в г. Москву на международ- ную выставку «Электротехника» с 18.09.20 г. по 21.09.20 г. По возвращении из командировки он представил следующие оправдательные документы: авиаби- леты туда и обратно по 5 460 руб. (в том числе НДС). Счет проживания в гос- тинице «Университетская» 9 600 руб., в том числе НДС 20 %, чек проезда на такси до места выставки 600 руб., суточные установлены на предприятии 900 руб. Табельный номер 444.Решение выполнено на бланке:Унифицированная форма № АО-1Утверждена постановлением Госкомстата Россииот 01.08.2001 № 55Структурное подразделениеПодотчетное лицоПрофессияфамилия, инициалыНазначение(должность)менеджераванса Командировка в г. МоскваПриложение документовна листахОтчёт проверен. К утверждению в суммесумма прописьюкопруб (коп)Главныйбухгалтерподписьрасшифровка подписиБухгалтерподписьрасшифровка подписиЗадача 5.4.3Исходные данные. По результатам проверки коммерческим банком по- рядка ведения кассовых операций в ООО «АВС» от 10.07.20 г. был составлен акт. В акте проверки банком были установлены следующие факты несоблюде- ния правил ведения кассовых операций:01.07.20 г. лимит кассы был превышен на 5 000 руб. (установленный лимит кассы равен 15 000 руб.);21.06.20 г. произведён платёж наличными средствами в сумме 180 000 руб. по счёту №24 от 20.06.20 г. ООО «Заря», что превышает установленный предел. Акт проверки был представлен в налоговую инспекцию по месту реги- страции ООО «АВС». За выявленные нарушения налоговой инспекцией нало- жены на организацию штрафы, что отражено в соответствующем акте.Задание 1. Произведите расчёт размеров штрафов, наложенных налоговой инспекцией на организацию и её руководителя:штраф на организацию = ? штраф на руководителя организации = ? Задание 2. Сформулируйте все хозяйственные операции по отражению штрафов, наложенных налоговой инспекцией. Составьте по операциям бухгал- терские проводки и занесите информацию в журнал регистрации хозяйствен- ных операций (табл. 27).Таблица 27Журнал регистрации хозяйственных операцийЗадача 5.4.4Задание 1. Составьте акт инвентаризации кассы на 16.06.2020 по приве- дённой ниже форме.Исходные данные. Приказом руководителя ООО «Альфа» № 20 от 15 июня текущего года была назначена инвентаризационная комиссия для инвентаризации кассы в следующем составе:председатель комиссии: Серова И.П. – заместитель генерального дирек- тора,члены комиссии: Смирнова И.Г. – заместитель главного бухгалтера, Макарова Г.Г. – менеджер.Инвентаризация кассы проведена 16.06.2020. Порядковые номера по- следних выписанных документов: приходные кассовые ордера – № 38; расход- ные кассовые ордера – № 57. Кассир организации – Зверева Н.П.По данным учёта в кассе должно быть денежных средств на сумму 8 700 руб.По данным инвентаризации было установлено наличие в кассе денежных средств на сумму 8 000 руб.Актинвентаризации денежных средств, находящихся в кассе на кассирРаспискаЯ, , даю расписку в том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на денежные средства переданы бухгалтеру, все поступившие денежные средства оприходованы, а выбывшие спи- саны в расход.Последние документы: приходные №оти расходные №от Материально ответственное лицоКассир На основании приказа руководителя организации № от произведена ин- вентаризация денежных средств.При инвентаризации установлено:Наличных денег руб. коп.ИТОГО:фактическоеналичиеруб. коп. По данным учёта руб. коп.Результаты инвентаризации: недостача – излишки – Последние номера документов: приходных: №расходных: №Председатель комиссии Члены комиссии: Выявленная недостача внесена кассиром в кассу. Задание 2. По результатам инвентаризации определите все необходимые операции, составьте по операциям бухгалтерские проводки. Занесите информа- цию в журнал регистрации хозяйственных операций (табл. 28).Таблица 28Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Альфа» за июнь 202. г.ТЕМА 6. СТОИМОСТНОЕ ИЗМЕРЕНИЕ ОБЪЕКТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И МОДЕЛИ ТЕКУЩЕГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВЦель занятия – усвоение порядка учета хозяйственных процессов, а также стоимостного измерения объектов бухгалтерского учета.Вопросы для обсуждения на занятии Краткое изложение основных положений темы На всех стадиях движения бухгалтерский учёт осуществляет стоимостное измерение объектов. Бухгалтерский учёт для стоимостного измерения исполь- зует два элемента метода бухгалтерского учета – оценку и калькуляцию.Оценка – приём выражения фактов хозяйственной жизни в денежном из- мерении.Принципы оценки: 1) реальность – объективное соответствие оценки от- дельных объектов БУ их фактической величине, 2) единство – ее единообразие и постоянство, что достигается установлением обязательных правил оценки и строгим контролем их соблюдения.Способы оценки зависят от видов активов и обязательств.В частности, основные средства и нематериальные активы оцениваются: по первоначальной, восстановительной, остаточной (балансовой) стоимо-сти. С 2022 г. в соответствии с ФСБУ 6/20 «Основные средства» вводятся поня- тия ликвидационной и справедливой стоимости основных средств.Производственные запасы (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и т. д.) принимаются к учёту в оценке по фактической себестоимости. После признания таких активов в учёте на отчётную дату они оцениваются по наименьшей из двух величин – фактической себестоимости или чистой стоимо- сти продажи. Если фактическая себестоимость запасов превышает чистую сто- имость продажи, то имеет место обесценение запасов. При обесценении запасов организация должна создавать резерв под обесценение. В текущем БУ разреша- ется использовать учётные цены (договорная, средняя цена группы, планово- расчётная и др.).При выбытии запасы допускается оценивать по одному из способов – по себестоимости каждой единицы, средней себестоимости, способу ФИФО.Дебиторская и кредиторская задолженность оцениваются в реальной сумме задолженности, обусловленной договором. Дебиторская задолженность покупателей корректируется на сумму резерва по сомнительным долгам при со- ставлении бухгалтерской отчётности.Калькуляция – приём группировки затрат и расчёта себестоимости про- дукции (работ, услуг) в денежном выражении. Расчёт проводят как на единицу продукции, так и на весь объем.Основные принципы калькулирования:установление объектов калькулирования и калькуляционных единиц; использование научно обоснованной классификации затрат; обусловленность метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) технологическими и организационными особенностя- ми экономического субъекта (отрасли); выбор метода распределения косвенных расходов; раздельный учёт капитальных и текущих затрат; разграничение текущих затрат по периодам. Объекты калькулирования: вид продукции (тепловая и электрическая энергия, турпродукты); вид работ (строительные, ремонтные, по установке автоматизирован- ных программ); вид услуг (услуги связи, консультационные, информационные, транс- портные); передел (доменное, сталеплавильное и прокатное производство в чёр- ной металлургии); заказ (на изготовление нестандартного оборудования или партии ин- струментов, строительство объекта). Единицы калькулирования – это измерители объекта калькулирования, например: 1 киловатт-час электрической энергии; 1 гигакалория тепла, отпу- щенного с шин коллектора; 1 туристическая путёвка по конкретному туру; 1 т чугуна в пересчёте на передельный; пассажиро-километр; 1 тонно-километр, 1 т перевезённого груза; 1 машино-час (день) работы автомобиля; договор транс- портно-экспедиционного обслуживания и т. д.Модели учета основных хозяйственных процессов. Любой экономиче- ский субъект осуществляет хозяйственную деятельность – производственную, торговую, заготовительную, другую. Хозяйственная деятельность экономиче- ских субъектов направлена на создание продукции (продукта), выполнение ра- бот, оказание услуг и/или реализацию товаров.Сервис – это чаще всего оказание услуг, как правило, населению. В частности, услугами компаний сферы сервиса являются услуги связи, торгов- ли и общественного питания, парикмахерских и салонов красоты; транспорт- ные, юридические, консультационные, рекламные, финансовые, банковские, страховые, образовательные, медицинские и ветеринарные, бытовые и комму- нальные услуги и т. д.Материальные услуги направлены на удовлетворение материальных по- требностей и являются продолжением процесса производства в сфере обраще- ния, транспортировки, хранения продукта, а также услуги торговли, общепита, транспорта и связи, бытового и коммунального хозяйства.Нематериальные услуги не получают предметно-осязательную форму. Это услуги, действия которых направлены непосредственно на человека, окру- жающие его условия. Оказание таких услуг неотделимо от потребления (услуги по реализации турпутёвок, обслуживанию туристов в гостиницах и предприя- тиях питания, по организации концертных выступлений, а также образование, консультирование, предоставление информации).Многообразие услуг в сфере сервиса и специфика деятельности компаний этой сферы обуславливают особенности ведения бухгалтерского учета в компа- ниях, оказывающих услуги определённого вида. Например, туристические фирмы (туроператоры и турагенты), оказывающие туристические услуги, фор- мируют туристические продукты. Туристический продукт – это комплекс услуг (перевозчиков, гостиниц, предприятий питания, др.), оказываемых покупателю (заказчику) в связи с путешествием (туром).Хозяйственная деятельность ЭС независимо от организационно-правовой формы представляет собой последовательное сочетание взаимосвязанных, по- очерёдно или одновременно протекающих хозяйственных процессов. Каждый хозяйственный процесс слагается из множества постоянно совершающихся ФХЖ, преобладающую часть которых составляют хозяйственные операции.Основные хозяйственные процессы: процесс капитальных вложений, процесс заготовления (снабжения), процесс производства, процесс реализации. Назначение этих процессов – получение определённых результатов.Модель учета любого хозяйственного процесса (ХП) включает общие элементы: понятие процесса, задачи учета, ФХЖ, объекты бухгалтерского уче- та, их оценка, предназначенные для их учета счета, документальное оформле- ние ФХЖ, порядок учета, раскрытие информации об объектах учета в БО.Процесс капитальных вложений (КВ) – совокупность ФХЖ, связанных с осуществлением вложений в основные средства. В соответствии с ФСБУ 26/20«Капитальные вложения» под капитальными вложениями понимаются затратыорганизации на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств.Примеры ФХЖ при строительстве объектов хозяйственным способом: отпуск материалов со склада на проведение строительно-монтажных работ (СМР), начисление зарплаты рабочим, занятым в строительстве, начисление страховых взносов с их зарплаты.Задачи учета процесса КВ: установление источников финансирования, отражение фактических затрат по направлениям вложений и конкретным объек- там, определение первоначальной стоимости объектов основных средств.Объекты учета – вложения в основные средства, денежные средства (ак- тивы), обязательства перед поставщиками и подрядчиками, источники финан- сирования капитальных вложений: собственные (прибыль и амортизация) и за- ёмные (кредиты и займы).Капитальные вложения оцениваются по фактически произведённым рас- ходам, обязательства – по реальной сумме задолженности поставщикам и/или подрядчикам.Для учета капитальных вложений предназначен активный синтетический счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы», к которому открываются субсчета по направлениям осуществления вложений.Капитальные вложения собираются по дебету счета 08 с кредита разных. При вводе в эксплуатацию объектов внеоборотных активов (ВА) первоначаль- ная стоимость объектов списывается с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Ос- новные средства».Документальное оформление КВ зависит от направлений их осуществле- ния. При строительстве объектов основных средств используются лимитно- заборные карты, требования-накладные, наряды на сдельную работу и др.В балансе КВ отражаются в первом разделе актива в зависимости от уровня их существенности. Величина их несущественна по статьям «Основные средства» или «Прочие внеоборотные активы»; существенна – по статье «Неза- вершённое строительство», которую ЭС вводит самостоятельно.Процесс заготовления (снабжения) – совокупность ФХЖ, связанных с за- готовлением товароматериальных ценностей (ТМЦ). Примеры ФХЖ: получе- ние ценностей, их транспортировка, страхование груза, погашение обязательств перед поставщиком и т. д.Задачи учета: контроль поставки товароматериальных ценностей, отра- жение их поступления и расходов по заготовлению, обоснованная оценка ТМЦ, обеспечение сохранности запасов в местах их хранения.Объекты учета – сырье и материалы, топливо, комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты, запчасти, инструменты, инвентарь, спецодежда, спецобувь, денежные средства (активы), обязательства перед поставщиками.Оценка объектов учета на примере материальных ценностей (МЦ). Материалы принимаются к учёту по фактической себестоимости, вклю-чающей их стоимость по договорной цене и транспортно-заготовительные рас- ходы (ТЗР). В текущем бухгалтерском учёте разрешается применять учётные цены (договорная, планово-расчётная, средняя цена группы, др.). При примене- нии учётной цены отдельно ведётся учёт ТЗР либо отклонений фактической се- бестоимости от учётной цены. В конце месяца определяется фактическая себе- стоимость поступивших и выбывших МЦ.С 2022 г. на отчётную дату они оцениваются по наименьшей из двух ве- личин: фактической себестоимости или чистой стоимости продажи. Если фак- тическая себестоимость запасов превышает чистую стоимость продажи, то имеет место обесценение запасов. При обесценении запасов организация долж- на создавать резерв под обесценение.При выбытии запасы допускается оценивать по одному из способов:по себестоимости каждой единицы, средней себестоимости, способу ФИФО.Для учета товароматериальных ценностей предназначены счета 10, 11, 15, 16, 41; для расчётов с поставщиками – счета 60 и 51. Возможны два варианта учета их поступления: 1) без использования счетов 15 и 16, 2) с их использова- нием.Первичные документы: приходные ордера, акты приёмки материалов, же- лезнодорожные и автотранспортные накладные, др.В балансе ТМЦ отражаются по статье «Запасы», денежные средства – по статье «Денежные средства и денежные эквиваленты» второго раздела актива, обя- зательства – по статье «Кредиторская задолженность» пятого раздела пассива.Процесс производства – совокупность ФХЖ, связанных с изготовлением продукции, оказанием услуг, выполнением работ потребителям.Примеры ФХЖ: отпуск материалов со склада в производство, отражение потреблённых энергии, работ, услуг производственного характера, начисление зарплаты производственным рабочим, отражение страховых взносов с их зар- платы, начисление амортизации основных средств, нематериальные активы (НМА).Задачи учета: учёт объёмов производства и ассортимента продукции; от- ражение фактических затрат на производство продукции, работ, услуг; кальку- лирование себестоимости продукции, работ, услуг; выявление резервов сниже- ния себестоимости продукции, работ, услуг.Объекты учета: активы (сырье, материалы, топливо, покупные полуфаб- рикаты, незавершённое производство, готовая продукция), обязательства (перед контрагентами, персоналом, бюджетом, внебюджетными фондами).Материальные затраты (предметы труда) включаются в затраты на произ- водство по фактической себестоимости. Стоимость внеоборотных активов (средства труда) погашается путём начисления амортизации. Расходы на оплату труда персонала отражаются в реальной сумме задолженности в соответствии с ТК РФ, трудовым и коллективным договором. Отчисления на социальное стра- хование (страховые взносы) – согласно действующим тарифам.Документальное оформление производственных затрат: лимитно- заборные карты, требования-накладные, наряды на сдельную работу, ведомости выработки, расчётные ведомости, листки на доплату, расчёты амортизации, ак- ты выполненных работ и др. Конечный результат процесса производства – го- товая продукция, выполненная для заказчика работа, оказанная услуга (доку- менты – накладная, акт выполненных работ).Счета для учета процесса производства: 20 «Основное производство», 21«Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательное производ- ство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расхо- ды», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяй- ства».Учёт затрат ведётся по видам производств: основному (сч. 20), вспомога- тельному (сч. 23) и обслуживающему (сч. 29). В полиграфии, например, цехами основного производства являются цех допечатных процессов (формный), пе- чатный, брошюровочно-переплетный. Вспомогательные подразделения – ре- монтный цех, инструментальный, транспортный, электроцех и др. Обслужива- ющие хозяйства – столовая, дворец культуры, детский сад, ЖКХ.Основной калькуляционный счёт – 20 «Основное производство». Прямые затраты сразу списываются на сч. 20 на конкретные объекты калькулирования, а косвенные сначала собираются на счетах 25 и 26; а в конце месяца распределя- ются пропорционально условно выбранной базе распределения и списываются на счета 20 и 90 соответственно.Ведётся не только синтетический, но и аналитический учёт затрат на про- изводство по объектам калькулирования в целях исчисления себестоимости от- дельных видов продукции, работ, услуг.Для определения фактической себестоимости продукции работ, услуг необходимо скорректировать затраты на производство за период на разницу в остатках незавершённого производства (НЗП). НЗП определяется по данным оперативного количественного учета или результатам инвентаризации. Неза-вершённое производство оценивается в учёте по фактической или нормативной себестоимости (за исключением отдельных статей калькуляции).Возможны два варианта учета выпущенной из производства продукции без использования счета 40 и с его использованием: 1) Дт 43 Кт 20 (по факт. с/ст.); 2) Дт 40 Кт 20 (факт. с/ст.), Дт 43 Кт 40 (норм. с/ст.), Дт 90 Кт 40 (откло- нение).В балансе остатки НЗП и готовой продукции отражаются по статье «Запа- сы», второго раздела актива баланса, обязательства – по статье «Кредиторская задолженность» пятого раздела пассива баланса.В зависимости от управленческой задачи используется различная класси- фикация производственных затрат.По местам возникновения затраты на производство группируются по ви- дам производств, цехам, бригадам, а также по отдельным структурным подраз- делениям предприятия. Эта группировка необходима для организации учёта за- трат по центрам ответственности. Также группировка затрат по местам возник- новения позволяет определять производственную себестоимость продукции.Носителями затрат называются виды продукции, работ или услуг, пред- назначенные для реализации. Эта группировка позволяет калькулировать себе- стоимость отдельных видов продукции.Затраты на производство группируются по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции. Перечень экономических элементов уста- новлен нормативными актами по бухгалтерскому учёту и одинаков для всех ор- ганизаций. Используют в финансовой отчётности и экономическом анализе.Экономические элементы:Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов). Затраты на оплату труда. Отчисления на социальные нужды. Амортизация основных средств. Прочие затраты. По статьям калькуляции затраты группируют для определения себестои- мости отдельных видов продукции и целей управления.Типовая номенклатура статей калькуляции:Сырье и материалы. Возвратные отходы (они вычитаются). Полуфабрикаты, покупные изделия и услуги производственного харак- тера сторонних организаций. Топливо и энергия на технологические нужды. Основная заработная плата производственных рабочих. Дополнительная зарплата основных производственных рабочих. Отчисления на социальные нужды. Расходы на подготовку и освоение производства. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО). Цеховые расходы. Общезаводские расходы. Потери от брака и прочие производственные расходы. Коммерческие расходы. Перечень статей калькуляции предприятие устанавливает самостоятель- но, исходя из разработанных отраслевых нормативных актов.Полиграфическая промышленность: Методические рекомендации по во- просам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на полиграфических предприятиях (согласовано с Министер- ством РФ по делам печати, телерадиовещания и средств массовых коммуника- ций 25 ноября 2002 г.).Транспорт: Методические рекомендации по формированию себестоимо- сти перевозок (работ, услуг) на транспорте, утв. приказом Минтранса 5 февраля 2001 г. № 65.Туристическая деятельность: Методические по планирова- нию, учёту и калькулированию себестоимости туристского продукта и форми- рованию финансовых результатов у организаций, занимающихся туристской деятельностью, утверждённые приказом ГКФТ России от 4 декабря 1998 г.№ 402 и состава затрат, утверждённые приказом ГКФТ России от 8 июня 1998 г. № 210 «Об утверждении особенностей состава затрат, включае- мых в себестоимость туристского продукта организациями, занимающимися туристской деятельностью» (в части, не противоречащей действующему зако- нодательству).По способу включения в себестоимость затраты бывают:Прямые – это те затраты, которые прямо относятся на готовый продукт. К ним относятся: прямые материальные затраты – это затраты основных материалов, ко- торые становятся частью готовой продукции, и их стоимость можно прямо и экономично относить на определённые изделия; прямые трудовые – расходы по оплате труда основных производствен- ных рабочих. Эти расходы можно снизить за счёт повышения эффективности (производительности) труда. Косвенные (общепроизводственные, общехозяйственные) затраты нельзя отнести на готовый продукт прямо. Эти затраты распределяются между отдельными изделиями пропорционально утверждённой в учётной политике методике. По отношению к объёму деловой активности:Переменные – находятся в зависимости от объёма производства (зави- сят от деловой активности). Переменные затраты характеризуют стоимость собственно продукта. Совокупные переменные затраты имеют линейную зави- симость от объёма производства. Удельные переменные (на единицу продук- ции) остаются неизменны. Примерами могут являться: прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты. Переменные затраты могут носить произ- водственный и непроизводственный характер. Переменные производственные – прямые материальные, прямые трудовые. Переменные непроизводственные – расходы на упаковку, транспортные расходы, комиссионные вознаграждения, зависящие от объёмов производства. Постоянные – затраты, которые практически не меняются в зависимо- сти от деловой активности (арендная плата, заработная плата управленческого персонала при повременной форме оплаты труда, амортизация оборудования, начисляемая линейным способом). Постоянные расходы на единицу продукции (удельные постоянные) постепенно снижаются при увеличении объема произ- водства. На практике очень редко можно встретить затраты, которые являются ис- ключительно переменными или исключительно постоянными. Часто использу- ется категория «смешенные (условно-постоянные, условно-переменные) затра- ты». Смешенные расходы могут включать в себя постоянную и переменную ча- сти, например, оплата услуг связи, РСЭО и др.Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на её производство и реализацию.Стоимость продукции (работ, услуг) складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства природных ресурсов, сырья, материа- лов, топлива, энергии на технологические нужды, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и реализацию продукции.В бухгалтерском учёте рассчитывают разные показатели себестоимости: а) себестоимость реализованной готовой продукции (затраты на произ-водство и реализацию);б) цеховая себестоимость – это себестоимость, характеризующая затраты цеха на производство продукции (прямые трудовые + прямые материальные + общепроизводственные расходы данного конкретного цеха);в) производственная себестоимость – характеризует затраты, связанные с производством продукции (цеховая + общепроизводственная);г) плановая себестоимость – включается максимально допустимые затра- ты на изготовление продукции;д) фактическая себестоимость – характеризует размер действительно за- траченных средств на изготовление продукции.Для определения себестоимости в рамках бухгалтерского учета руковод- ствуются ПБУ 10/99 «Расходы организации». При вычислении финансового ре- зультата для целей налогообложения – главой 25 НК РФ.На основе НК РФ и ПБУ 10/99 министерства и ведомства разрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические отраслевые рекоменда- ции по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости про- дукции для подведомственных организаций.Метод учёта затрат и калькулирования себестоимости – это способ до- кументирования, группировки и отражения затрат на производство в бухгал- терском учёте, для определения фактической себестоимости и отнесения затрат на единицу продукции. Метод выбирается предприятием самостоятельно и за- висит он от ряда факторов – отраслевой принадлежности, объёма производства, размера предприятия, ассортимента выпускаемой продукции и других факторов.На рис. 3 представлена классификация методов учета затрат.Некоторые авторы определяют попроцессный метод учёта затрат как раз- новидность попередельного метода.Методы калькулирования себестоимости продукции:простой, или одноступенчатый, метод; метод простого двухступенчатого калькулирования; простой многоступенчатый метод с вычленением материальных затрат; метод многоступенчатого попередельного калькулирования; метод эквивалентных коэффициентов (при сортовом производстве); метод распределения и метод исключения (комплексное производство); метод условных единиц (для массового и серийного производства). На предприятии могут использоваться следующие варианты сводного учета затрат на производство в условиях применения попередельного метода учета затрат:Полуфабрикатный вариант. Себестоимость готовой продукции исчис- ляется путём суммирования себестоимости полуфабрикатов в каждой стадии переработки. Затраты на изготовление полуфабрикатов учитываются по пере- делам (цехам) в разрезе видов расходов. Добавленные затраты отражаются по каждому цеху отдельно, а стоимость исходного сырья включается в себестои- мость полуфабриката первого передела. План счетов бухгалтерского учета для отражения движения полуфабрикатов из передела в передел рекомендует ис- пользовать счёт 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Бесполуфабрикатный вариант. Характеризуется тем, что учёт движения полуфабрикатов от стадии к стадии ведётся только оперативный, без отражения движения на счетах бухгалтерского учёта. Рис. 3. Методы учета затратПроцесс реализации (продажи) – совокупность ФХЖ, связанных с про- дажей товаров, продукции, работ, услуг.Примеры ФХЖ: отгрузка продукции, транспортировка, осуществление расходов на рекламу, определение и отражение финансового результата от про- даж, поступление денежных средств от покупателя и др.Задачи учета: учёт и контроль поставки продукции, товаров по объёму и ассортименту; исчисление фактической себестоимости реализованной продук- ции, учёт выручки от продаж и контроль своевременности расчётов с покупате- лями, определение и отражение финансового результата от продаж.Объекты учета – активы (готовая продукция, отгруженная продукция, де- биторская задолженность покупателей, денежные средства), расходы (фактиче- ская производственная себестоимость реализованных продукции, работ или услуг; расходы на продажу), доходы (выручка от продаж), источники финанси- рования (прибыль от продаж), обязательства (перед подрядчиками за транспор- тировку продукции, за рекламу и т. д.).Реализованная продукция (товары, работы, услуги) оценивается по фак- тической себестоимости, дебиторская задолженность покупателей и выручка от продаж – в реальной сумме задолженности по ценам, предусмотренным дого- вором, расходы – в реальной сумме кредиторской задолженности или величине оплаты, обязательства – в реальной сумме кредиторской задолженности.Документальное оформление: накладные на отгрузку, акты выполненных работ, счета-фактуры, выписки с расчётного счета.Счета для учета процесса реализации: 44 «Расходы на продажу», 45 «То- вары отгруженные», 90 «Продажи», 62 «Расчёты с покупателями и заказчика- ми», 51 «Денежные средства».Для отражения доходов и расходов по обычным видам деятельности в бухгалтерском учёте руководствуются ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».Порядок учета процесса реализации также определяется условиями дого- вора, а именно условием перехода права собственности на продукцию (товары) – на дату отгрузки или оплаты.Для учета доходов и расходов по обычным видам деятельности предна- значен активно-пассивный синтетический счёт 90 «Продажи», к которому от- крываются субсчета (см. План счетов бухгалтерского учета). Счёт 90 не имеет остатка, закрывается ежемесячно с помощью субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж», а субсчета к нему – один раз в год в декабре.Если право собственности на продукцию переходит к покупателю в мо- мент отгрузки, то продукция является реализованной. Доходы, расходы по про- даже и финансовый результат сразу отражаются на счёте 90 (субсчетах к нему).Если право собственности на продукцию переходит к покупателю в мо- мент оплаты; то доходы, расходы и финансовый результат от продаж отражают- ся на счёте 90 (и субсчетах) после оплаты. До момента оплаты отгруженная по- купателю продукция учитывается на счёте 45 «Товары отгруженные».В процессе продажи происходит превращение продуктов труда в денеж- ные средства. При этом реализуется созданный в процессе производства при- бавленный продукт. В результате процесса продажи выявляется финансовый результат от продаж.Для учета финансовых результатов экономического субъекта предназна- чены активно-пассивные счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»; 99 «Прибыли и убытки»; 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убы- ток)».Этапы формирования финансового результата работы организации:расчёт и отражение в учёте результата от основной деятельности по данным счета 90 «Продажи»; расчёт и отражение результата от прочей деятельности по данным сче- та 91 «Прочие доходы и расходы»; определение и отражение финансового результата в целом по органи- зации по данным счета 99 «Прибыли и убытки». Тестовые задания Инструкция: к каждому заданию дано несколько ответов, среди которых один правильный.Полная фактическая себестоимость продукции – это: а) Производственная себестоимость и ТЗР. б)Фактическая себестоимость изготовления продукции. в) Сметная себестоимость производства и реализации. г) Фактическая себестоимость производства и реализации продукции.Материалы отражаются в бухгалтерском балансе: а) по фактической себестоимости; б)плановой себестоимости; в) учётным ценам;г) наименьшей из двух величин – фактической себестоимости, чистой сто- имости продажи.Федеральный стандарт, устанавливающий оценку материалов, их при- знание и раскрытие информации в отчётности: а) ПБУ 1/08; б) ПБУ 4/99; в) ФСБУ 5/19; г) ПБУ 5/01.Парикмахерская арендует помещение. Арендная плата рассматривается как затраты: а) переменные;б) полупеременные; в) постоянные;г) нецелесообразные.Бухгалтерская запись Д 20 К 70 означает: а) Выплату пособия по временной нетрудоспособности.б) Перечисление денежных средств органам социального страхования и обеспечения.в) Начислена заработная плата рабочим основного производства.г) Начислено за счёт средств социального страхования пособие по временной нетрудоспособности.Позаказный метод учета затрат на производство не используется: а) в стоматологической поликлинике; б) авторемонтной мастерской;в) предприятиях энергетического комплекса; г) издательско-полиграфическом объединении.В состав коммерческих расходов включаются: а) расходы на рекламу; б) арбитражные расходы;в) расходы на оплату труда управленческого персонала;г) расходы на уплату штрафа за нарушение условий договора.Выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг отражается по кредиту счета 90 «Продажи»: а) с НДС или без НДС в соответствии с учётной политикой компании; б) с НДС или без НДС согласно приказу руководителя;в) с НДС;г) без НДС.Субсчета к счету 91 «Прочие доходы и расходы» закрываются: а) ежемесячно; б) ежеквартально;в) ежегодно в декабре;г) любой вариант в соответствии с учётной политикой компании.Затраты на производство продукции, работ, услуг и затраты, связан- ные с капитальными вложениями, учитываются: а) вместе; б)раздельно;в) вместе или раздельно по усмотрению собственников; г) вместе или раздельно согласно приказу руководителя.Ответы на тест:Задачи Учёт процесса капитальных вложенийЗадача 6.4.1Продолжите решение задачи, указав корреспондирующие счета в журна- ле по хозяйственным операциям процесса капитальных вложений, и произведи- те необходимые расчёты (табл. 29).Исходные данные: ООО «Мотор» было зарегистрировано 2 марта теку- щего года. Уставный капитал 20 000 руб. Участники общества полностью опла- тили уставный капитал путём внесения денежных средств на расчётный счёт.Таблица 29Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Мотор» за март 20 г.Первоначальная стоимость оборудования = 10 000 + 2 000 = 12 000. Первоначальная стоимость модульного оборудования = Задача 6.4.2На основании исходных данных составить журнал регистрации хозяй- ственных операций ООО «Азимут» за январь 202_ года и определить первона- чальную стоимость объекта основных средств (здания).Исходные данные. В январе 202_ года ООО «Азимут» купило у ООО«Попутный ветер» здание, которое после проведённой подрядчиком ООО«Спецстрой» реконструкции будет использоваться для оказания гостиничных услуг под новым брендом. Стоимость здания оценена сторонами в 50 млн руб., 10 млн руб. – НДС. Расходы на регистрацию права собственности на объект не- движимости – 50 тыс. руб. Капитальные вложения в его реконструкцию соста- вили без НДС 9 млн руб., НДС – 1,8 млн. руб. По данным продавца, первоначаль- ная стоимость недвижимости 55 млн руб., накопленная амортизация 20 млн руб.Таблица 30Журнал регистрации операций ООО «Азимут» за январь 202_ г., тыс. руб.РешениеТаблица 31Журнал регистрации операций ООО «Азимут» за январь 202_ г., руб.Все фактические затраты по приобретению объекта основных средств предварительно собираются на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы», к которому открываются субсчета по направлениям капитальных вложений (см. План счетов бухгалтерского учета). Основные средства принимаются к учёту в оценке по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость приобретён- ного здания складывается из фактических затрат по его приобретению и со- ставляет: 50 000 000+50 000 + 9 000 000 = 59 050 000 руб.Задача 6.4.3На основании исходных данных составить журнал регистрации хозяй- ственных операций ООО «Окно» и определить первоначальную стоимость объ- екта основных средств.Исходные данные. ООО «Окно», занимающееся производством пластико-вых окон, решило установить рекламный щит. Для этого оно в апреле 2020 г. обратилось в рекламную компанию, которая занимается изготовлением и мон- тажом рекламных щитов. Стоимость услуг рекламной компании ООО «Окно» оплатило в сумме 96 000 руб. (в том числе НДС 16 000 руб.). Помимо этого, ООО «Окно» произвело затраты на то, чтобы получить разрешение на распро- странение наружной рекламы. За выдачу разрешения сроком на 2 года заплати- ли 48 000 руб. (в том числе НДС 8 000 руб.).В апреле 2020 г. рекламный щит был принят к учёту и установлен. Пер- воначальная стоимость щита составила 120 000 руб. (96 000 – 16 000 + 48 000 – 8 000 руб.). Срок полезного использования установили 2 года согласно разре- шению. Амортизация начисляется линейным способом. Таким образом, ежеме- сячная сумма амортизации будет равна 5 000 руб. (120 000 руб. / 24 мес.).Таблица 32Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Окно» за апрель 2020 г., руб.Задача 6.4.4На основании исходных данных составить журнал регистрации хозяй- ственных операций ООО «Кружева путешествий» и определить первоначаль- ную стоимость объекта основных средств.Исходные данные. Турфирма «Кружева путешествий» в мае 2020 г. при- обрела кондиционер договорной стоимостью 75 000 руб. (без НДС) с последу-ющей оплатой. ТЗР по доставке составили 1000 руб. (без НДС). В июне конди- ционер смонтирован силами специализированной организации, стоимость ра- бот равна 5000 руб. (без НДС). Монтаж оплатили после подписания акта при- ёмки-сдачи выполненных работ. Кондиционер введён в эксплуатацию.Таблица 33Журнал регистрации операций ТФ «Кружева путешествий» за май 2020 г., руб.РешениеЖурнал регистрации операций ТФ «Кружева путешествий» за май 2020 г., руб.Таблица 34Задача 6.4.5Сформулировать содержание операций, составить журнал регистрации хозяйственных операций организации-застройщика за ноябрь 2020 г.Организация-застройщик в октябре 2020 г. заключила договор со подряд- чиком на строительство объекта производственного назначения. Затраты орга- низации-застройщика по предъявленным подрядчиком счетам составили: 1) стоимость работ по составлению сметы 264 000 руб., в том числе НДС 44 000 руб.; 2) стоимость строительных работ 3 000 000 руб., в том числе НДС 500 000 руб. Акты выполненных работ подписаны в ноябре 2020 г., оплата работ под- рядчику произведена.Учёт процесса заготовленияЗадача 6.4.6Отразить операции по заготовлению столовых приборов и их передаче для оказания услуг общепита в бухгалтерском учёте организации общественно- го питания, указать первичные документы по оформлению каждой операции.Исходные данные. Организация общественного питания в сентябре 202_ г. приобрела 100 комплектов столовых приборов у поставщика на сумму 96 000 руб., в том числе НДС 16 000 руб. Расходы по их доставке составили 2400 руб., в том числе НДС 400 руб. Оплата поставщику и подрядчику произведена с рас- чётного счета в том же месяце. В сентябре 202_ г. столовые приборы переданы для оказания услуг общественного питания. Учёт столовой посуды и столовых приборов ведётся на счёте 10, субсчет «Инвентарь и хозяйственные принад- лежности», а расчётов с подрядчиками – на счёте 76. Согласно УП счета 15 и 16 не используются.РешениеТаблица 35Журнал регистрации операций организации общепита за сентябрь 202_ г.Задача 6.4.7Отразить операции по приобретению униформы для сотрудников и пере- даче ее обслуживающему персоналу во временное пользование для выполнения служебных обязанностей в бухгалтерском учёте отеля «Приморье», указать первичные документы по оформлению операций.Исходные данные. Отель «Приморье» заказал швейной фабрике «Комму- нар», пошив униформы (35 комплектов) для своих сотрудников. В январе 2020 г. она получена и принята на склад. Отелем оплачен счёт на сумму 168 000 руб., в том числе НДС – 28 000 руб. (цена каждого комплекта – 4000 руб. плюс НДС 800 руб.). Расходы по оплате услуг транспортной организации по доставке униформы составили 3 000 руб., в том числе НДС 500 руб. В этом же месяце 25 комплектов переданы в эксплуатацию обслуживающему персоналу отеля во временное пользование для выполнения служебных обязанностей.Для учета униформы на складе используется субсчет 10-12, для учета форменной одежды в эксплуатации – субсчет 10-13. Срок службы форменной одежды, установленный организацией, – 12 месяцев. Согласно учётной полити- ке счета 15 и 16 не применяются, а списание одежды производится на счёт 20«Основное производство» (субсчет 20-1) после окончания срока службы или до его истечения при утрате или порче униформы.РешениеТаблица 36Журнал регистрации хозяйственных операций отеля «Приморье» за январь 2020 г.Задача 6.4.8 (с ошибками)Необходимо отразить операции по заготовлению материалов в бухгалтер- ском учёте ООО «Пермская ЦБК», указать первичные документы по оформле- нию каждой операции, определить сумму ТЗР и фактическую себестоимость приобретённых материалов.Исходные данные. ООО «Пермская ЦБК» в августе 202_ г. приобрела ма- териалы у поставщика на сумму 455 000 руб. Расходы по их доставке транс- портной компанией составили 15 000 руб. Оплачены подотчётным лицом рас- ходы по погрузке материалов в сумме 12 000. Начислена зарплата рабочим за разгрузку материалов в сумме 10 000 руб., произведены страховые взносы с зарплаты рабочих по ставке 30,2 %. Оплата поставщику и подрядчику произве- дена с расчётные счета в том же месяце.Согласно учётной политике (УП) счета 15 и 16 не используются. Постав- щик и подрядчик освобождены от уплаты НДС по статье 145 НК РФ.Решение (с запланированными ошибками)Таблица 37Журнал регистрации операций ООО «Пермская ЦБК» за август 202_ г.Расчёт ТЗР по поступившим материалам: 15 000 + 12 000 = 27 000 руб. Расчёт фактической себестоимости поступивших материалов:455 000 + 27 000 = 480 000 руб.Требуется найти допущенные ошибки, дополнить предлагаемое решение документальным сопровождением операций, составить бухгалтерскую справку для внесения необходимых исправлений, составить журнал регистрации при отсутствии ошибок.Решение 2Таблица 38Журнал регистрации операций ООО «Пермская ЦБК» за август 202_ г.Расчёт ТЗР поступивших материалов:Расчёт фактической себестоимости поступивших материалов:Задача 6.4.9На основании приведённых хозяйственных операций (табл. 39) составьте бухгалтерские проводки и определите фактическую себестоимость приобре- тённых материалов (без применения счетов 15 и 16).Журнал регистрации хозяйственные операцийТаблица 39Примечание: Поставщик освобождён от уплаты НДС в бюджет по статье 145 НК РФ.Фактическая себестоимость поступивших материалов:Задача 6.4.10Продолжите решение задачи в части составления бухгалтерских записей (табл. 40) и определите фактическую себестоимость поступивших и отпущен- ных материалов (без применения счетов 15 и 16).Исходные данныеОстатки на 1 ноября текущего года: материалы – 62 000руб.; транс- портно-заготовительные расходы – 2 200 руб. В табл. 40 приведены хозяйственные операции за ноябрь текущего года. Таблица 40Журнал регистрации хозяйственные операцийПримечание: Поставщик освобождён от уплаты НДС в бюджет согласно статье 145 НК РФ.Расчёт среднего процента ТЗР = (ТЗР на начало периода + ТЗР по по- ступившим ТМЦ / Сн по сч. 10 + Од сч. 10) * 100 % = (2 200 + 6 000/62 000 + 120 000) * 100 % = 4,5 %.Расчёт суммы ТЗР к сч. 20 = Стоимость израсходованных ТМЦ * Сред- ний процент ТЗР / 100 % = 80 000 * 4,5 % / 100 % = 3 600 руб. Расчёт суммы ТЗР к сч. 25 = Расчёт суммы ТЗР к сч. 26 = Фактическая себестоимость поступивших материалов = Фактическая себестоимость израсходованных материалов: а) в основном производстве = б) общепроизводственные нужды = в) на общехозяйственные нужды =Задача 6.4.11Составьте бухгалтерские проводки (табл. 41) и определите фактическую себестоимость поступивших и израсходованных материалов (с применением счетов 15 и 16).Журнал регистрации хозяйственные операцийТаблица 41Расчет среднего процента отклонения = Расчет суммы отклонения к счету 20 = Фактическая себестоимость израсходованных материалов = Фактическая себестоимость поступивших материалов = Задача 6.4.12Составить журнал регистрации хозяйственных операций, указать корре- спонденцию счетов, определить и списать сумму ТЗР по отпущенным в произ- водство материалам.Исходные данные. ПАО «Морион» в сентябре 2020 г. получило от ООО «Перспектива» и оплатило материалы согласно счету поставщика на сум- му 240 000 руб., в том числе НДС 40 000 руб. Произведены и оплачены услуги автобазы по доставке материалов на сумму 9 600 руб., в том числе НДС 1 600 руб. Расходы по погрузке материалов оплачены подотчётным лицом в сумме 2 000 руб. В соответствии с учётной политикой счета 15 и 16 не используются.РешениеТаблица 42Журнал регистрации хозяйственных операций ПАО «Морион» за сентябрь 2020 г.Расчёт среднего процента ТЗР:Задача 6.4.13Составить журнал регистрации хозяйственных операций, указать корре- спонденцию счетов, определить и списать сумму ТЗР по отпущенным в произ- водство материалам.Исходные данные. ООО «Перспектива» в сентябре 2020 г. получило от ООО «Уральские зори» и оплатило материалы согласно счету поставщика насумму 4 800 000 руб., в том числе НДС 800 000 руб. Услуги автобазы по до- ставке материалов на сумму 84 000 руб., в том числе НДС 14 000 руб. произве- дены и оплачены в том же месяце. Расходы по погрузке материалов оплачены подотчётным лицом в сумме 10 000 руб. В соответствии с учётной политикой для учета поступления ТМЦ используются счета 15 и 16. Текущий учёт матери- алов ведётся по учётным ценам. В качестве учётной цены выбрана договорная цена.РешениеТаблица 43Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Перспектива» за сентябрь 2020 г.Расчёт среднего процента ТЗР:Задача 6.4.14Оцените израсходованные на производство материалы и остаток на конец месяца по способу ФИФО и средней себестоимости (табл. 44 и 45).РешениеТаблица 44Оценка материалов и остатка на конец месяца по способу ФИФОПроверка:По количеству = Сн + Приход = Ск + Расход = 100 + 650 = 150 + 600. По сумме = Сн + Приход = Ск + Расход = Таблица 45Оценка материалов и остатка на конец месяца по средней себестоимостиПримечание. Для расчётов использовать данные табл. 38.Средняя цена в январе = Проверка:По количеству = Сн + Приход = Ск + Расход = 100 + 650 = 150 + 600. По сумме = Сн + Приход = Ск + Расход = Задача 6.4.15Оцените израсходованные материалы по средней себестоимости и по способу ФИФО (табл. 46).Движение материаловТаблица 46Задача 6.4.16Оцените израсходованные на производство материалы и остаток на конец периода: по методу ФИФО, средней себестоимости.Исходные данные. В течение I квартала 20… г. были произведены следу- ющие операции по движению материалов (табл. 47).Движение материаловТаблица 47Решение по методу ФИФО отразите в табл. 48 следующей формы.Таблица 48Движение материалов, руб.Решение по методу средней себестоимости выполнить в форме расчёта.Сравнительная таблица методов оценки материаловТаблица 49Учёт операций процесса производстваЗадача 6.4.17Задание: 1) выбрать информацию, не относящуюся к процессу производ- ства; 2) сформулировать и отразить в бухгалтерском учёте ООО «Вояж» опера- ции по производству турпродуктов (в журнале регистрации хозяйственных операций), определить фактическую себестоимость турпродуктов.Исходные данные. Туроператор ООО «Вояж» в июле 202_ года на усло- виях договора возмездного оказания услуг с гостиницей и отелем, транспорт- ной компанией и экскурсионным бюро сформировал по двум направлениям 20 туристских продуктов (поровну между отелем и гостиницей).Прямые затраты по оплате услуг сторонних организаций, включаемых в стоимость турпродукта I, равны 10 000 руб., турпродукта II – 8 000 руб. Произ- ведена предоплата услуг с НДС. Зарплата персонала, включаемая в себестои- мость каждого турпродукта, составила 1500 и 750 руб. соответственно. Тариф страховых взносов – 30,2 %. Косвенные затраты туроператора составили 50 000 руб., коммерческие расходы – 25 000 руб. Согласно УП, косвенные расходы распределены между турпродуктами пропорционально прямым затратам (28 600 и 21 400 руб. соответственно). Отдельным сотрудникам турфирмы начислена материальная помощь 5 000 руб. Штраф к уплате за нарушение условий оказания услуг по договору составил 12 000 руб.Цена турпродуктов I и II составила 24 000 и 18 000 руб. соответственно. Для раздельного учета затрат по турпродуктам используются субсчета к счёту 20 (20-1 и 20-2).Таблица 50Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Вояж» за июль 202_ годаРешениеТаблица 51Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Вояж» за июль 202_ годаОсновным калькуляционным счётом, предназначенным для учета затрат на производство, является счёт 20 «Основное производство». В туристической деятельности формируются турпродукты, поэтому используется счёт 43 «Гото- вая продукция». Для определения себестоимости разных турпродуктов ведётся раздельный учёт затрат по ним.Расчёт фактической себестоимости турпродуктов:100 000 + 19 800 + 28 600 = 148 400 руб. 80 000 + 9 900 + 21400 = 111 300 руб. Задача 6.4.18Туристическая компания «Куратор» 24.11.202_ организовала одноднев- ный автобусный тур в Белогорский монастырь с заездом в Кунгур. Количество туристов 40 человек, из них 10 пенсионеров и 10 детей в возрасте от 7 до 14 лет. Цена туристической путёвки без дополнительных услуг 1200 руб., в том числе НДС 200 руб.; для детей и пенсионеров 9600 руб.Стоимость проезда одного взрослого туриста из Перми и обратно 400 руб. (дети и пенсионеры 300 руб.), экскурсионного сопровождения 50 руб., экскур- сионного обслуживания в Белогорском монастыре 400 руб. (дети и пенсионеры 300 руб.); доля учтённых на счёте 26 косвенных расходов 50 руб. Дополнитель- ные услуги (оплачиваются отдельно): комплексный обед 200 руб. (25 чел.), по- сещение Кунгурской ледяной пещеры стоимостью 800 руб. для взрослых (10 чел.) и 500 руб. для детей (10 чел.).На основании исходных данных следует сформулировать операции, отра- зить их в журнале регистрации хозяйственных операций ТК «Куратор», соста- вить бухгалтерские проводки и определить фактическую себестоимость тур- продукта (однодневного автобусного тура в Белогорский монастырь 24.11.202_). Необходимые расчёты выполнить отдельно (представить после журнала регистрации ХО).Задача 6.4.19Отразить в бухгалтерском учёте ООО «Вектор» операции по производ- ству товаров народного потребления (в журнале регистрации хозяйственных операций), определить их фактическую производственную себестоимость.Исходные данные. Малое предприятие ООО «Вектор» производит товары народного потребления. Затраты на производство продукции в июне 2021 г. со-ставили: материалы 250 000 руб., зарплата производственных рабочих 170 000 руб., электроэнергия на производственные нужды 94 000 руб., аморти- зация по основным средствам (оборудованию) 30 000 руб., общехозяйственные расходы 80 000 руб. Тариф отчислений на социальное страхование и обеспече- ние 30 %.В соответствии с рабочим планом счетов для учета производственных за- трат используются счета 20 и 26. Согласно учётной политике, учёт готовой продукции ведётся с использованием счета 40.Незавершённое производство (НЗП) отсутствует. Плановая производ- ственная себестоимость готовой продукции составляет 610 000 руб.Таблица 52Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Вектор» за июнь 2021 г.Фактическая себестоимость ГП:Отклонение фактической себестоимости ГП от плановой: РешениеТаблица 53Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Вектор» за июнь 2021 г.Фактическая себестоимость ГП: 250 000 + 170 000 + 54 000 + 94 000 + 30 000 = 598 000. Отклонение фактической себестоимости ГП от плановой: 12 000 руб. экономия.Задача 6.4.20Необходимо определить годовую – за каждый год срока полезного ис- пользования (СПИ) – и ежемесячную сумму (за первый год) амортизационных отчислений. Расчёт произвести всеми возможными способами. Составьте бух- галтерскую запись.Исходные данные. В ООО «АВС» принято к учёту производственное обо- рудование стоимостью 450 000 руб. СПИ – 3 года. Плановая мощность 100 000 ед., в ноябре фактический выпуск составил 5 000 ед.Согласно уставу, ООО «АВС» относится к субъектам малого предприни- мательства и применяет коэффициент ускорения 2,0.Поле для решения задачиЗадача 6.4.21В табл. 54 составьте бухгалтерские проводки за текущий месяц ООО «Дельта», определите фактическую себестоимость выпущенной продук- ции и укажите первичные документы.Журнал регистрации хозяйственные операций ООО «Дельта»Таблица 54Фактическая себестоимость выпущенной продукции =Калькулирование себестоимости продукции, работ, услугЗадача 6.4.22Составить калькуляцию фактической производственной себестоимости каждого вида продукции по приведённым ниже фактическим затратам.Исходные данные. МП ООО «Сигма» занимается изготовлением табуре- тов и тумб. НЗП отсутствует. За февраль 2021 г. произведено продукции: табу-ретов 200 штук, тумб 100 штук, реализовано: 150 и 65 штук соответственно. Фактические затраты см. в табл. 55.Таблица 55Фактические затратыОбщепроизводственные расходы составляют 10 % от зарплаты рабочих, общехозяйственные – 50 % от зарплаты рабочих; коммерческие – 4,4 % от про- изводственной себестоимости продукции.Задача 6.4.23Определите себестоимость заказов, выполненных в течение квартала; се- бестоимость производства единицы продукции каждого заказа; себестоимость реализованной продукции; остатки по счетам 10 «Материалы» и 43 «Готовая продукция».Исходные данные. Компания «Типография» сентябре текущего года вы- пустила календари с применением позаказного метода учета затрат.Расходы на производство продукции. Материалы: - заказ № 1 – 3 000 руб.;- заказ № 3 – 8 000 руб.Прямые трудовые затраты с отчислениями в социальные фонды: - заказ № 1 – 9 600 руб.;- заказ № 3 – 18 400 руб.В текущем году компания использовала коэффициент списания об- щепроизводственных расходов 160 % от прямых трудовых затрат. Остатки по счетам: Счет 10 «Материалы» 25 340 руб.; Счет 43 «Готовая продукция», заказ № 2, 50 000 руб. Счет 20 «Основное производство», заказ № 1, 1000 руб. Заказы № 1 и 3 были закончены. Заказы № 2 и 3 были отгружены. Заказ № 1 состоит из 5000 экземпляров, заказ № 2 – 25 000, № 3 – 1000.Расчёт себестоимости заказовТаблица 56Учёт процесса реализацииЗадача 6.4.24Отразить в бухгалтерском учёте ООО «Вояж» операции по реализации турпродуктов, определить финансовый результат от реализации.Исходные данные. Туроператор ООО «Вояж» в июле 202_ года на усло- виях договора возмездного оказания услуг с гостиницей и отелем, транспорт- ной компанией и экскурсионным бюро сформировал по двум направлениям 20 туристских продуктов (поровну между отелем и гостиницей). Цена одного тур- продукта I и II составила 24 000 и 18 000 руб. соответственно.Для учета затрат, формирующих себестоимость турпродуктов I и II, ис- пользуются субсчета 20-1 и 20-2 соответственно. Прямые расходы, включаемые в себестоимость турпродуктов I, составляют 120 000 руб., а турпродуктов II – 90 000 руб.Косвенные затраты туроператора составили 50 000 руб., коммерческие расходы – 25 000 руб. Согласно УП, косвенные расходы распределены междутурпродуктами пропорционально прямым затратам (28 500 и 21 500 руб. соот- ветственно).РешениеЖурнал регистрации операций ООО «Вояж» за июль 202_ годаТаблица 57Доходы и расходы по обычным видам деятельности отражаются на ак- тивно-пассивном счёте 90 «Продажи», к которому открываются отдельные суб- счета. Для формирования финансового результата используется субсчет 9 к счёту 90. Для определения финансового результата сопоставляются доходы и расходы по продаже продукции, работ, услуг на счёте 90.Расчёт прибыли от продаж по турпродуктам без учета коммерческих рас- ходов:240 000 – 40 000 – 148 400 = 51 600 руб. 180 000 – 30 000 – 111 300 = 38 700 руб. Итого: 90 300 руб.Прибыль от продаж турпродуктов составляет 65 300 руб. (90 300 – 25 000).Задача 6.4.25На основании исходных данных операции по реализации дополнительных услуг отразить в журнале регистрации хозяйственных операций гостиницы ООО «Истра» и определить финансовый результат от оказания дополнитель- ных (парикмахерских) услуг.Исходные данные. Гостиница «Истра» оказывает своим гостям дополни- тельные услуги. В перечень дополнительных услуг входят парикмахерские. В ноябре 2020 г. постояльцу гостиницы Вариной В.О. были оказаны данные услу-ги на общую сумму 2400 руб., в том числе НДС 400 руб. Оплата парикмахер- ских услуг произведена Вариной В.О. наличными в кассу сразу после их предо- ставления. Себестоимость оказанных парикмахерских услуг составила 1100 руб.Согласно рабочему плану счетов БУ ООО «Истра», для отражения вы- ручки от оказания парикмахерских услуг используется субконто (субсчет более низкого уровня) к счёту 90, а для учета затрат на оказание дополнительных услуг (в том числе парикмахерских) – счёт 23 (субсчет «Парикмахерские услуги»).Таблица 58Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Истра» за ноябрь 2020 г.РешениеТаблица 59Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Истра» за ноябрь 2020 г.Задача 6.4.26Отразить в бухгалтерском учёте ООО «Вектор» операции по реализации товаров народного потребления (в журнале регистрации хозяйственных опера- ций), определить фактическую себестоимость реализованной продукции и фи- нансовый результат от реализации.Исходные данные. Малое предприятие ООО «Вектор» производит товары народного потребления. Фактическая производственная себестоимость произ- ведённой в июне 2021 г. готовой продукции составила 598 000 руб., а плановаяпроизводственная себестоимость – 610 000 руб. В этом же месяце реализовано 50 % готовой продукции по договорной цене 480 000 руб., в том числе НДС 80 000 руб. Расходы по доставке продукции ООО «Автогруз» покупателю со- ставили 13 200 руб. (в том числе НДС 2 200 руб.), общехозяйственные – 40 000 руб. По договору право собственности на продукцию переходит в момент от- грузки.Остатки готовой продукции на складе на начало месяца отсутствуют. Со- гласно учётной политике, учёт готовой продукции ведётся по плановой себе- стоимости с использованием счета 40.Таблица 60Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Вектор» за июнь 2021 г.Фактическая себестоимость проданной продукции, тыс. руб.: ФР (прибыль) от продажи продукции, тыс. руб.:Задача 6.4.27Отразить в бухгалтерском учёте МП ООО «Сигма» операции по реализа- ции продукции (в журнале регистрации хозяйственных операций), определить фактическую себестоимость реализованной продукции и финансовый результат от реализации.Исходные данные. МП ООО «Сигма» занимается изготовлением табуре- тов и тумб. НЗП отсутствует. За февраль 2021 г. произведено продукции: табу- ретов 200 штук, тумб 100 штук, реализовано: 150 и 65 штук соответственно. Фактическая производственная себестоимость табурета составляет 560 руб. (в том числе зарплата рабочих – 240 руб.), а тумбы – 2 220 руб. (в том числе зар- плата рабочих – 480 руб.). ОХР – 50 % от зарплаты рабочих (48 000 и 96 000 руб.); коммерческие – 4,4 % от производственной себестоимости. Учёт готовой продукции ведётся без использования счета 40. Цена продукции: табу- рет 960 руб., в том числе НДС 160 руб., тумба 4 200 руб., в том числе НДС 700 руб. Стоимость доставки продукции ООО «Горавтотранс» до покупателя 12 000 руб., в том числе НДС 2 000 руб. По договору право собственности на продук- цию переходит к покупателю после оплаты.Таблица 61Журнал регистрации хозяйственных операций МП ООО «Сигма» за июнь 202_ годаСебестоимость отгружен-й продукции, руб.: Выручка от продажи продукции:ФР от продажи продукции:Задача 6.4.28Составьте бухгалтерские проводки (табл. 62) и определите финансовый результат от продажи продукции ООО «Облако» за текущий месяц.Журнал регистрации хозяйственных операцийТаблица 62Финансовый результат от продажи продукции =Задача 6.4.29Определите финансовый результат ООО «Калейдоскоп» от реализации продукции и заполните журнал хозяйственных операций за март текущего года. ООО выпускает офисные столы и стулья.Исходные данные. ООО «Калейдоскоп» предъявило расчётные докумен- ты покупателю за реализованную продукцию в сумме 900 000 руб., НДС 20 %. В бухгалтерском учёте ООО «Калейдоскоп» списана фактическая себестои- мость проданной продукции в размере 712 000 руб. Расходы на продажу соста- вили 22 400 руб. Покупатель произвёл оплату на расчётный счёт ООО «Калей- доскоп».Поле для решения задачиУчёт финансовых результатовЗадача 6.4.30Отразить операции продажи микроавтобуса в бухгалтерском учёте ТФ ООО «Компас», используя журнал регистрации хозяйственных операций. Определить финансовый результат от продажи объекта основных средств.Исходные данные. Турфирма ООО «Компас» (туроператор) в декабре 2020 г. продала ООО «Старт» микроавтобус УАЗ 2020 по договорной цене 780 000 руб. (в том числе НДС 130 000 руб.) с последующей оплатой в декабре 2020 г. Первоначальная стоимость микроавтобуса как объекта основных средств 700 000 руб., амортизация на дату продажи 95 000 руб.Таблица 63Журнал регистрации хозяйственных операций ТФ ООО «Компас» за декабрь 2020 г.Найдите допущенные в решении ошибки.РешениеТаблица 64Журнал регистрации хозяйственных операций ТФ ООО «Компас» за декабрь 2020 г.Финансовый результат от продажи микроавтобуса: 650 000 – 605 000 = 45 000.Задача 6.4.31Определите финансовый результат ООО «Букет» от реализации объекта основных средств и заполните журнал хозяйственных операций.Исходные данные. ООО «Букет» реализует объект основных средств (хо- лодильная камера). Первоначальная стоимость объекта 275 000 руб. Сумма накопленной амортизации на момент реализации 125 000 руб. Начислены зара- ботная плата работнику за демонтаж объекта в размере 2 500 руб. и страховые взносы (ПФ, ФСС, ФОМС) от суммы заработной платы по действующим став- кам. Предъявлены расчётные документы покупателю на продажную стоимость в сумме 270 000 руб.Поле для решения задачиПримечание: поставщик освобождён от уплаты НДС в бюджет согласно ст. 145 НК РФ.Задача 6.4.32Определить необходимые суммы, указать первичные документы и бух- галтерские проводки в журнале регистрации хозяйственных операций ООО«Огни Прикамья».Исходные данные. Малое предприятие ООО «Огни Прикамья» (гостини- ца) в декабре 2020 г. отражает в бухгалтерском учёте операции по формирова- нию финансового результата (табл. 65).Таблица 65Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Огни Прикамья» за декабрь 2020 г.Задача 6.4.33Указать бухгалтерские проводки в журнале регистрации хозяйственных операций ООО «Чудесница».Исходные данные. Малое предприятие ООО «Чудесница» в декабре 2020 г. отражает в бухгалтерском учёте операции по формированию финансо- вого результата и проводит реформацию баланса (табл. 66).Таблица 66Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Чудесница» за декабрь 2020 г.РешениеТаблица 67Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Чудесница» за декабрь 2020 г.Нераспределённая прибыль отчётного года:500 000 – 150 000 – 70 000 – 15 000 – 1500 = 263 500.Задача 6.4.34Отразите на счетах бухгалтерского учета следующие операции по форми- рованию финансового результата в ООО «Водолей» за текущий год.Журнал регистрации хозяйственных операцийТаблица 68ТЕМА 7. ОРГАНИЗАЦИЯ И ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТАЦель занятия – ознакомление с порядком организации бухгалтерского учета и формирования учётной политики организации.Вопросы для обсуждения на занятии Принципы и варианты организации бухгалтерского учета в РФ. Формы бухгалтерского учета и краткие характеристики. Формы организации бухгалтерского учета. Учётная политика организации: понятие, значение, внесение измене- ний и дополнений в неё. Этапы разработки учётной политики. Основные аспекты учётной политики организации. Учётная политика как инструмент решения задач, стоящих перед ор- ганизацией. Краткое изложение основных положений темы Учётная, налоговая и договорная политика составляют финансовую поли- тику организации. Финансовая политика предполагает выбор главным бухгал- тером и руководителем организации таких приёмов и способов, которые позво- ляют представить финансовое положение экономического субъекта в соответ- ствии с ее целями. Например, инвестиционные проекты, поиск покупателей и поставщиков. В табл. 69 сведены общие требования к налоговой и учётной по- литике организации.Таблица 69Требования к учётной и налоговой политике организацииПри формировании учётной политики утверждают (п. 4 ПБУ 1/2008):рабочий план счетов бухгалтерского учета; формы первичных учётных документов; формы регистров бухгалтерского учета; документы для внутренней бухгалтерской отчётности; порядок проведения инвентаризации; способы оценки активов и обязательств; правила документооборота; технологию обработки учётной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями. Кроме того, следует утвердить: перечень лиц, имеющих право подписи на документах и на выдачу денежных сумм под отчёт; положения о премировании, командировках, транспортных средствах; а также другие решения, необходи- мые для организации бухгалтерского учета.Последствия изменения учётной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, отра- жают в бухгалтерской отчётности ретроспективно. Исключение составляют из- менения, вызванные новшествами законодательства и нормативно-правовых актов по бухучету, либо последствия которых нельзя оценить в денежном вы- ражении в отношении периодов, предшествовавших отчётному, достаточно надёжно. При этом ретроспективное отражение заключается в том, что входя- щий остаток по статье «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» корректируется за самый ранний представленный в бухгалтерской отчётности период. Также корректируют значения связанных статей отчётности, раскрыва- емых за каждый представленный в ней период, как если бы новая учётная по- литика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятель- ности данного вида. В случае же, когда такая оценка не может быть достаточно надёжной, изменённый способ учета применяют в отношении соответствую- щих хозяйственных фактов, свершившихся после его введения, то есть пер- спективно (п. 15 ПБУ 1/2008).Согласно пункту 21 ПБУ 1/2008 в случае изменения учётной политики организация должна раскрыть до той степени, до которой это практически воз- можно, следующую информацию:причину изменений; их содержание; порядок отражения последствий изменений в бухгалтерской отчётности; суммы корректировок, связанных с изменением учётной политики, по каждой статье бухгалтерской отчётности за все представленные отчётные периоды; размер корректировки, относящейся к отчётным периодам, предше- ствующим представленным в бухгалтерской отчётности. Договорная политика – оформление сделок договорами, которые обеспе- чивают наиболее благоприятные условия для фирмы.Задачи Задача 7.3.1Ознакомьтесь с Положением по бухгалтерскому учёту 1/2008 «Учётная политика организации» (приказ Министерства финансов РФ от 6 октября 2008 г. № 106н).Впишите ответы на поставленные вопросы и статьи, которые вы исполь- зуете для ответа.Цель ПБУ – это .Учётная политика организации – .Ктонесётответственностьзаформированиеучётнойполитики? .Перечислитедопущения,используемыеприформировании учётнойполитики .Кто утверждает учётную политику? Перечислите требования, используемые при ведении бухгалтерского учета: Укажите случаи внесения изменений и дополнений в учётную политику ор- ганизации. Приведите примеры. Задача 7.3.2Дайте оценку учётной политики ООО «Модерн» (прил. 2) на 202 год с позиций структуры, полноты, обоснованности выбора способов ведения учета. Решение выполните в табл. 70.Исходные данные. См. прил. 2–6.Оценка учётной политики ООО «Модерн» на 2020 г.Таблица 70ОТВЕТЫ К ТЕСТАМТема 1Тема 2Тема 3Тема 4Тема 5Тема 6СЛОВАРЬ ТЕРМИНОВАктив баланса – часть бухгалтерского баланса, которая характеризует ресурсы организаций в денежной оценке на определённую дату.Активно-пассивные счета – счета, применяемые для учета расчётов, так как сальдо их может быть дебетовым и кредитовым.Активные счета предназначены для учета имущества организации.Активы – хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.Аналитический учёт – система текущего сбора и обобщения учётной информации для целей управления организацией и составления отчётности.Аналитические счета – это счета, детализирующие информацию, содер- жащуюся в обобщённом виде в синтетических счетах.Будущие экономические выгоды – это потенциальная возможность ак- тивов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в органи- зацию.Бухгалтерский учёт – формирование документированной систематизи- рованной информации об объектах в соответствии с требованиями, установ- ленными законом «О бухгалтерском учёте», и составление на ее основе бухгал- терской (финансовой) отчётности.Бухгалтерская запись (проводка) – наименование дебетуемого и креди- туемого счетов с указанием суммы хозяйственной операции.Бухгалтерская (финансовая) отчётность – информация о финансовом положении экономического субъекта на отчётную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчётный период, система- тизированная в соответствии с требованиями закона «О бухгалтерском учете».Бухгалтерский баланс – способ группировки имущества организации как по составу и размещению, так и по источникам образования и назначению.Вспомогательные материалы – материально-производственные запасы, не образующие материальной основы готовой продукции, но являющиеся не-обходимыми компонентами для ее выработки, а также используемые для хо- зяйственных нужд организации.Готовая продукция – составная часть материально-производственных за- пасов организации, предназначенная для продажи и соответствующая установ- ленным техническим параметрам и другим стандартам.Двойная запись – отражение каждой хозяйственной операции одинако- вой сумме по дебету и кредиту взаимосвязанных счетов.Дебиторы – юридические и физические лица, которые являются должни- ками организации.Дебиторская задолженность (средства в расчётах) – долги предприя- тий или отдельных лиц данной организации.Денежные средства – часть оборотных активов, используемых хозяй- ствующим субъектом для осуществления расчётов.Добавочный капитал – часть собственного капитала, созданного в ре- зультате дополнительного внесения сверх уставного капитала.Документация – письменное разрешение на проведение хозяйственной операции и подтверждение ее совершения.Документооборот – этапы движения документов от их создания или по- ступления до передачи в архив.Долгосрочные обязательства – это кредиторская задолженность, пога- шение которой превышает 12 месяцев с отчётной даты.Доходы – увеличение экономических выгод в течение отчётного периода или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению капитала, от- личного от вкладов собственников.Затраты на оплату труда – вид затрат, включаемых в расходы организа- ции, связанных с оплатой труда работников организации.Затраты на производство – расходы организации, связанные с произ- водством продукции, работ, услуг.Инвентаризация – проверка фактического наличия объектов и сопостав- ление полученных результатов с данными регистров бухгалтерского учета.Капитал – вложения собственников и прибыль, накопленная за все время деятельности организации. При определении финансового положения органи- зации величина капитала рассчитывается как разница между активами и обяза- тельствами.Косвенные затраты – затраты, относящиеся к нескольким видам про- дукции (работ, услуг). В себестоимость каждого вида включаются путем рас- пределения.Кредит – представление в долг товаров или денег.Кредитор – физическое или юридическое лицо, перед которым данная организация имеет задолженность.Кредиторская задолженность – обязательства организации перед креди- торами за товары, работы, услуги, то есть долги данного предприятия другим организациям и отдельным лицам.Материально-производственные запасы – часть имущества организа- ции, используемая при производстве продукции (работ, услуг), а также предна- значенная для продажи и управленческих нужд организации.Международный стандарт – стандарт бухгалтерского учета, применение которого является обычаем в международном деловом обороте.Незавершенное производство – предметы труда, находящиеся в обра- ботке на рабочих местах.Нематериальные активы – имущество организации, не имеют матери- альной формы, но обеспечивают получение экономических выгод.Непокрытый убыток – это финансовый результат, характеризующий уменьшение капитала организации за отчётный год.Нераспределённая прибыль – это финансовый результат, характеризу- ющий увеличение капитала организации за отчётный год и весь период ее дея- тельности.Оборот по счету – итог движения хозяйственных операций за отчетный месяц без начального и конечного остатка.Оборотная ведомость по аналитическим счетам – свод оборотов и остатков по счетам аналитического учета, предназначена для проверки пра- вильности записей по счетам аналитического учета.Оборотная ведомость по счетам синтетического учета – это способ от- ражения и проверки записей по счетам синтетического учета, основа составле- ния сальдового баланса.Обязательство – это существующая на отчётную дату задолженность ор- ганизации, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяй- ственной деятельности и расчёты по которой должны привести к оттоку активов.Основные материалы – часть материально-производственных запасов организации, которые составляют вещественную основу вырабатываемой про- дукции.Основные средства – часть средств труда, используемых организацией при производстве продукции (работ, услуг), для управленческих нужд в тече- ние периода, превышающего 12 месяцев.Отчётная дата – дата, по состоянию на которую организация должна со- ставлять бухгалтерскую отчётность.Оценка – денежное выражение объектов учета.Пассив баланса – часть бухгалтерского баланса, в которой отражено иму- щество организации по источникам их образования и назначению. На определён- ную дату, в денежной оценке.Пассивные счета – предназначены для учета источников формирования имущества.Первоначальная стоимость (себестоимость) – это оценка, по которой активы принимаются к учету.План счетов бухгалтерского учета – систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета первого и второго порядка (синтетические счета и субсчета).Подотчётные лица – работники предприятия, получившие аванс на ко- мандировочные, операционные и хозяйственные расходы, которые должны от- читаться в израсходованных суммах и неиспользуемый остаток вернуть в кассу организации.Предметы труда – часть имущества организации, предназначенная для изготовления продукции (работ, услуг).Прибыль – сумма превышения доходов над расходами.Прямые затраты – затраты, которые непосредственно относятся на себе- стоимость конкретного вида продукции (работ, услуг).Расходы – это уменьшение экономических выгод в течение отчётного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению ка- питала, кроме изменений, обусловленных изъятиями собственников.Резервный капитал – часть собственного капитала, создаваемого за счёт прибыли и предназначенного для покрытия потерь, выплаты дивидендов.Реквизит – показатель документа.Сальдо – остаток по счету.Себестоимость продукции – затраты организации на производство про- дукции в целях осуществления своей хозяйственной деятельности.Синтетические счета – счета для отражения обобщённой (укрупнённой) информации об экономически однородных объектах бухгалтерского учета.Систематическая запись – запись хозяйственных операций на счетах, сгруппированных по экономически однородным признакам.Собственный капитал – часть капитала организации, состоящая из уставного, добавочного, резервного капитала, нераспределенной прибыли.Субсчет – способ группировки информации, содержащейся на аналити- ческих счетах; занимает промежуточное значение между счетами синтетиче- ского и аналитического учетов.Стандарт бухгалтерского учета – документ, устанавливающий мини- мально необходимые требования к бухгалтерскому учёту, а также допустимые способы ведения бухгалтерского учета.Товары – часть материально-производственных запасов организации, приобретённых или полученных от других юридических или физических лиц для продажи или перепродажи без доработки.Убытки – потеря активов по разным причинам.Управленческий учёт – бухгалтерский учет внутри организации, необ- ходимый для управления ее экономическими ресурсами.Уставный капитал – первоначально инвестируемый капитал.Учётная политика – совокупность методов и способов ведения бухгал- терского и налогового учетов, выбранная самой организацией.Финансовые вложения – это активы, которые приносят организации до- ход в форме процентов, дивидендов и т.п.ФИФО – способ оценки материалов при отпуске их в производство: пер- вая партия – на приход, первая партия на расход.Хронологическая запись – регистрация хозяйственных операций в по- следовательности их совершения.Экономический субъект – организация, компания.Факт хозяйственной жизни – сделка, событие, операция, которые ока- зывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономиче- ского субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение де- нежных средств.Целевое финансирование – полученные из бюджета или от других орга- низаций и лиц средства, предназначенные для осуществления мероприятий це- левого назначения.СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫОсновной ДополнительныйАстахов В.П. Бухгалтерский учёт: учебник для академического бака- лавриата: в 2 ч. 12-е изд., перераб. и доп. М.: Юрайт, 2018. Ч. 1. 536 с. Качкова О.Е. и др. . Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: учебник. М.: Инфра-М, 2020. 584 с. Саполгина Л.А. Бухгалтерский учёт и анализ. Краткий курс: учеб. по- собие М.: КНОРУС, 2015. 152 с. Нормативные документыО бухгалтерском учёте: федер. закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ (ред. от 26 июля 2019 г.) // Российская газета. – 2011. – № 278. 9 декабря. О формах бухгалтерской отчётности организаций: приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н (ред. от 19 апреля 2019 г.): зарегистрировано в Минюсте России 2 августа 2010 г. № 18023) [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятель- ности организаций и Инструкция по его применению, утверждённый приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н. (ред. от 8 ноября 2010 г.) [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой си- стемы «КонсультантПлюс». Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации»: приказ Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н в ред. от 7 февраля 2020 г.) [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой систе- мы «КонсультантПлюс». Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 9/1999 «Доходы организа- ции»: приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н в ред. от 6 апреля 2015 г.) [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «Консультант- Плюс». Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 10/1999 «Расходы органи- зации»: приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н в ред. от 6 апреля 2015 г.) [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «Консуль- тантПлюс».Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 23/2011 «Отчёт о движении денежных средств»: приказ Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 11н [Элек- тронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». Запасы: федер. стандарт по бухгалтерскому учёту ФСБУ 5/2019: утв. приказом Минфина России от 15 ноября 2019 г. № 180н) [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». Капитальные вложения: федер. стандарт по бухгалтерскому учету ФСБУ 26/2020: утв. приказом Минфина России от 17 сентября 2020 г. № 204н [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «Консультант- Плюс». Основные средства: федер. стандарт по бухгалтерскому учету ФСБУ 6/2020: утв. приказом Минфина России от 17 сентября 2020 г. № 204н [Элек- тронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». ПРИЛОЖЕНИЯПриложение 1План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организацийПлан счетов утверждён приказом Минфина России от 31 октября 2000 г.№ 94н (в редакции приказов от 7 мая 2003 г. № 38н и от 18 сентября 2006 г.№ 115н). План счетов применяется в организациях всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учёт методом двойной записи (кроме кредитных и бюджетных).Приложение 2Общество с ограниченной ответственностью «Модерн»г. Пермь30 декабря 2019 г.ПРИКАЗ № 50Об учётной политике на 2020 годС целью соблюдения налогового законодательства и требований Феде- рального закона «О бухгалтерском учёте» ПРИКАЗЫВАЮ:Принять с 1 января 2020 г. учётную политику для целей бухгалтерского учета и налогообложения следующего содержания:Ответственность за составление учётной политики возлагается на главно- го бухгалтера (Шанина А. И.)Директор ООО «Модерн» Морозов А. А.(Подпись)(Расшифровка подписи)Приложение 3ПРИКАЗ № 51«О предоставлении права подписи»ПРИКАЗЫВАЮ:Предоставить право подписи руководителя и главного бухгалтера при оформлении следующих документов: счетов, счетов-фактур, актов выполнен- ных работ, накладных на отпуск товара, транспортных накладных, актов сверок директору Морозову А.А., главному бухгалтеру Шаниной А.И.Директор ООО «Модерн»Морозов А.А. (Подпись)(Расшифровка подписи)Приложение 4ПРИКАЗ № 52«Об утверждении форм первичных документов, применяемых ООО «Модерн» в 2020 году»ПРИКАЗЫВАЮ:В целях совершенствования бухгалтерского учета в ООО «Модерн» утверждаю формы первичной документации, необходимые для использования в организации. В 2020 г. ООО «Модерн» применяет следующие самостоятельно разработанные формы документов (прил. 2.1 к настоящему приказу): ведомость выпуска готовых изделий; ведомость отгрузки и реализации. Следующие первичные документы используются организацией ООО «Модерн» по унифицированным формам: товарная накладная (№ ТОРГ-12); транспортная накладная (№1-Т); акт сдачи-приёмки услуг; расчётная ведомость по начислению амортизации; счёт-фактура; авансовый отчёт (№АО-1); выписка банка; платёжное поручение; приходный кассовый ордер (№ КО-1); расходный кассовый ордер (№ КО-2); расчетно-платежная ведомость (№ Т-49). На разработанных и утверждённых первичных документах ООО «Модерн» печать не проставляется. Акты заверяются подписями сторон и их расшифровкой. Документы, не поименованные в данном приказе, применяются в соот- ветствии с закреплёнными ранее унифицированными формами с заполнением всех обязательных реквизитов. Срок хранения первичных документов в ООО «Модерн» составляет 5 лет.Директор ООО «Модерн»Морозов А.А. (Подпись)(Расшифровка подписи)Приложение 5ПРИКАЗ № 53 «О графике документооборота»ПРИКАЗЫВАЮ:Утвердить график документооборота. Контроль за исполнением графика возложить на главного бухгалтера А.И. Шанину. График документооборота в ООО «Модерн» на 2020 годПриложение 6Рабочий план счетов в ООО «Модерн»Приложение 7Синтетические счетаАналитические счета к синтетическому счетуСч.Оборотная ведомость по синтетическим счетам за20г.Приложение 8Синтетические счетаАналитические счета к синтетическому счетуОборотная ведомость по синтетическим счетам за20г.Оборотная ведомость по счетам аналитического учета к синтетическому счетуПриложение 9Виды услуг в сфере сервисаБытовые услуги Транспортные услуги Услуги связиЖилищно-коммунальные услугиТуристическиеуслугииуслугивременногопроживаниятуриста Услуги физической культуры и спортаМедицинские, санаторно-оздоровительные и ветеринарные услуги Услуги правового характераУслуги банковУслуги в системе образованияУслуги торговли и общественного питания, услуги рынков Прочие услугиОсновные виды деятельности индустрии туризмаТуроператорская деятельность Турагентская деятельность Организация размещения туристов Обеспечение питания Транспортное обслуживание Экскурсионное обслуживание Санаторно-курортное оздоровление Организация досугаПриложение 10Бухгалтерский балансна 20 г.┌–––––––––┐│ Коды│├–––––––––┤Форма по │ 0710001 │├––┬–––┬––┤ Дата (число, месяц, год) │ ││ │├––┴–––┴––┤ Организация по ОКПО ││├–––––––––┤Идентификационный номер налогоплательщикаИНН ││├–––––––––┤Вид экономической деятельности по ││├––––┬––––┤Организационно-правовая форма/форма собственности │││ по / │││├––––┴––––┤Единица измерения: тыс. руб.по ОКЕИ ││└–––––––––┘Местонахождение (адрес) Руководитель (подпись) (расшифровка подписи) " " 20 г.Приложение 11Отчёт о финансовых результатах за 20 г.┌–––––––––┐│ Коды│├–––––––––┤Форма по │ 0710002 │├––┬–––┬––┤ Дата (число, месяц, год) │ ││ │├––┴–––┴––┤ Организация по ОКПО ││├–––––––––┤Идентификационный номер налогоплательщикаИНН ││├–––––––––┤Вид экономической деятельности по ││├––––┬––––┤Организационно-правовая форма/форма собственности │││ по / │││├––––┴––––┤Единица измерения: тыс. руб.по ОКЕИ ││└–––––––––┘Руководитель (подпись) (расшифровка подписи)«» 20 г.Учебное изданиеМурашова Юлия ГеннадьевнаНелюбина Валентина СергеевнаБухгалтерский учет. ПрактикумУчебное пособие Редактор М. А. ШемякинаКорректор А. Н. АнтоноваТехническая подготовка материалов: Кардакова О. К.Объем данных 4,63 Мб Подписано к использованию 15.06.2021Размещено в открытом доступе на сайте в разделе НАУКА / Электронные публикациии в электронной мультимедийной библиотеке ELiSИздательский центр Пермского государственногонационального исследовательского университета 614990, г. Пермь, ул. Букирева, 15153